Анализ бухгалтерского баланса

       1.Теоретические  основы анализа  бухгалтерского баланса 

1.1Понятие бухгалтерского баланса и его характеристика 

       Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский  баланс значится на первом месте.

       Бухгалтерский баланс — это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. Это важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). По данным бухгалтерского баланса учредители, менеджеры и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, могут ознакомиться с состоянием организации. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время исполнить взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями [13, с.22].

       Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения, выраженного в денежной оценке имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства). Термин баланс происходит от лат. bis – «дважды» и lanx – «чашка весов», т.е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равенство. По своему строению баланс состоит из двух частей — актива и пассива и имеет вид двухсторонней таблицы. В левой части таблицы отражается предметный состав, размещение и использование имущества (активов) организации; она называется активом баланса. Правая часть таблицы называется пассивом баланса, отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества.

       Характерной особенностью структуры актива баланса  является расположение его разделов и балансовых статей в пределах каждого раздела в строго определенной последовательности – в зависимости от повышения степени ликвидности. Кроме того активы в зависимости от срока обращения делятся на долгосрочные и краткосрочные.  Таким образом, актив баланса состоит из двух разделов.

       I раздел:  «Внеоборотные активы» включает нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам. Основные средства — это предметы, срок службы которых составляет более 1 года. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что и позволяет включать их стоимость в затраты на производство продукции частями по мере износа, через амортизационные отчисления. Нематериальные активы — это вид средств, не имеющих материально-вещественной формы, которые используются при производстве продукции в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев и способны организации приносить доход в будущем. К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности; деловая репутация организации; организационные расходы, связанные с образованием юридического лица. Оборудование к установке — это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся объектах. Вложения во внеоборотные активы — затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов[4, с.96].

       II раздел «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, о затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, краткосрочные финансовые вложения, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов.

       В пассиве содержатся данные об источниках формирования источников. Характерной особенностью структуры пассива баланса является расположение его разделов и балансовых статей в пределах каждого раздела в строго определенной последовательности - в зависимости от степени убывания срочности погашения обязательств.

       По  субъектам обязательства группируются на возникающие перед:

- собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

- сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кредиторской задолженности.

       Пассив  баланса состоит из трех разделов:

       III раздел баланса  «Капитал и резервы» отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическом содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года(непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года). Уставный капитал представляет собой стабильную величину и обеспечивает возможность предприятию его существование. Это основная часть собственного капитала. Резервный капитал включает ту часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам при недостатке прибыли на эти цели. Основным источником образования резервного капитала служит прибыль. Добавочный капитал - это сумма от дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, направленные на пополнение оборотных средств, а также другие поступления в собственный капитал предприятия.  Нераспределенная прибыль — значительная часть собственного капитала, направляемая на техническое и социальное развитие предприятия. Все перечисленные обязательства перед собственниками объединяются общим понятием «Собственный капитал».

       IV раздел баланса «Долгосрочные обязательства» предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений. Сюда относятся «Долгосрочные займы и кредиты» и «Отложенные налоговые обязательства».

       V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов» [10, с.103].

       Каждый  отдельный вид имущества в  активе и источники образования имущества в пассиве называется статьей баланса. Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам; в активе — по вещественному составу и их функциональной роли, т. е. способам размещения в пассиве — по источникам образования   имущества   (от   кого   и   сколько   получено   средств): от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

       Согласно  законодательным документам все  организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журнал ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

       При составлении баланса следует  исходить из требований:

- правдивости — все показатели баланса должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

- реальности — оценка статей баланса соответствует действительности;

- единства — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

- преемственности — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

- ясности — баланс должен быть представлен в форме, доступной для

понимания внутренними и внешними пользователям информации [2, с47-48].

       Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценки. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.  Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

       Дав понятие бухгалтерского баланса и охарактеризовав его, рассмотрим методику анализа бухгалтерского баланса.  

       1.2. Методика анализ бухгалтерского баланса 

        Анализ бухгалтерского  баланса  проводится с целью получения информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития. Различают анализ баланса в широком и узком смыслах.

       Анализ  баланса в узком смысле может быть определен как анализ формально-технический. Цель такого анализа — изучить соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его.

       Цель  анализа в широком смысле — изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. В результате на основе промежуточных оценок имущественного и финансового состоянии организации формируется общее заключение о ее финансовой устойчивости и эффективности бизнеса.

       При проведении анализа баланса преследуются две основные цели. Во-первых, анализа баланса проводят с целью получить информации о способности предприятия зарабатывать прибыль. Данный аспект является принципиально важным при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса. Во-вторых, анализ баланса проводят с целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, то есть о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

       К основным задачам анализа баланса следует отнести:

- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

- анализ ликвидности отдельных групп активов;

- изучение состава и структуры источников формирования активов;

- характеристику обеспеченности обязательств активами;

- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

- анализ способности генерировать денежные средства;

- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

       Методика  проведения анализа баланса предусматривает  следующие основные этапы:

       - предварительная оценка, которая включает оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. В процессе предварительной оценки изучается риск, связанный с использованием имеющейся информации, общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявляют основные тенденции изменения показателей, намечают направления детализации (углубления) анализа;