Таблица 1: Актив бухгалтерского баланса (сокращенный) 

 

    В разделе I актива бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы" представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения, прочие внеоборотные активы.

    Статьи  группы "Нематериальные активы"(ст. 110) оцениваются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов  определяется как разность между  первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации.

    Также оцениваются статьи группы "Основные средства" (ст. 120) за исключением  статьи "Земельные участки". Амортизация  по этому виду активов не начисляется. В бухгалтерском балансе все  основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.

    По  статьям группы "Финансовые вложения" (ст. 140) отражаются вложения денежных средств  и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более  одного года; по статье "Капитальные  вложения" - фактические затраты  в незавершенном строительстве (ст. 130).

    В разделе II актива бухгалтерского баланса "Оборотные активы" отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе "Запасы" (ст. 210) отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы  оцениваются в бухгалтерском  балансе по фактической заготовительной  себестоимости. Затраты в незавершенном  производстве могут быть оценены  по нормативной себестоимости, по сумме  прямых затрат или по фактической  производственной себестоимости. В  этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и  товары отгруженные, расходы будущих  периодов, которые должны оцениваться  по фактической себестоимости.

    Вторую  группу текущих активов представляют «Краткосрочные финансовые вложения» (ст. 250) в другие организации. Группа "Денежные средства" (ст. 260) представлена статьями "Касса", "Расчетные  счета", "Валютные счета", "Прочие денежные средства", «Переводы в  пути».

    В этом же разделе актива отражается и статья «Дебиторская задолженность» как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

    Пассив  бухгалтерского баланса состоит  из трех разделов (табл.2). Раздел III бухгалтерского баланса представлен собственным  капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

    Таблица 2: Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)

 

    В разделе III баланса "Капитал и  резервы"  самостоятельными статьями отражены собственные источники  образования имущества - уставный капитал (ст. 410), добавочный капитал (ст. 420), резервный  капитал (ст. 430). В этом же разделе  приведена нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (ст. 470) предприятия  прошлых лет и отчетного года.

    Статьи  раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют задолженность перед  банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более  одного года.

    Раздел V баланса "Краткосрочные обязательства" объединяет несколько групп краткосрочной  задолженности: займы и кредиты (ст. 610), кредиторскую задолженность (ст. 620), резервы предстоящих расходов (ст. 650), доходы будущих периодов (ст. 640).

    По  группе «Займы и кредиты» (ст. 610) самостоятельными статьями отражается задолженность  перед банками по краткосрочным  ссудам и займам перед другими  предприятиями.

    По  статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам  и подрядчикам за поступившие  от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.

    Ежедневно в организациях совершается множество  хозяйственных операций, которые  влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку бухгалтерский  баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на бухгалтерский  баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на бухгалтерский  баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

    Первый  тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов  организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета  для выплаты заработной платы  работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в бухгалтерском  балансе данную операцию.

    Операция  затронула две статьи актива бухгалтерского баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились  на одну и ту же сумму, т.е. произошла  перегруппировка имущества в  активе бухгалтерского баланса.

    К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств  на расчетный счет из кассы или  от дебиторов, выдаче денег из кассы  подотчетным лицам, возврату неизрасходованных  сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску  материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой  продукции на склад, отгрузке готовой  продукции со склада покупателям  и др. Основные средства оцениваются  в бухгалтерском балансе по сумме  фактических затрат на приобретение.

    Таким образом, хозяйственные операции первого  типа вызывают изменения только в  активе бухгалтерского баланса, общий  итог (валюта) бухгалтерского баланса  не меняется.

    Первый  тип балансовых изменений можно  записать уравнением:

    А + А - А = П, где  

    А - актив;

    П - пассив;

    Второй  тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в  сумме 5000 руб.

    Операция  затронула две статьи пассива  бухгалтерского баланса: обязательства  по статье "Задолженность перед  персоналом организации" уменьшились, а по статье "Задолженность перед  бюджетом" увеличились на одну и  ту же величину, т.е. произошла перегруппировка  источников в пассиве бухгалтерского баланса.

    Ко  второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

    Таким образом, хозяйственные операции второго  типа ведут к изменениям только в  пассиве бухгалтерского баланса. Общий  итог валюты бухгалтерского баланса  не меняется. Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:

    А = П + П - П.

    Третий  тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы  на сумму 40 000 руб., деньги за которые  еще не уплачены.

    Операция  третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе бухгалтерского баланса  ("Материалы") и одной статьи в пассиве бухгалтерского баланса ("Поставщики и подрядчики"). Валюта бухгалтерского баланса увеличилась  при сохранении равенства итогов актива и пассива бухгалтерского баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению  займов и др.

    Третий  тип балансовых изменений можно  отразить уравнением:

    А + А = П + П.

    Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

    Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.

    В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе бухгалтерского баланса (статья "Краткосрочные кредиты банка"). Валюта бухгалтерского баланса уменьшилась  при сохранении равенства итогов актива и пассива бухгалтерского баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате  заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед  поставщиками, бюджетом, социальными  фондами.

    Четвертый тип балансовых изменений можно  отразить уравнением:

    А - А = П - П.

    Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, бухгалтерский  баланс раскрывает структуру активов  и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.

    По  данным бухгалтерского баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления  их причин.

    На  основе данных бухгалтерского баланса  разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и  цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия  на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или  иной период времени. Последнее достигается  сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

    1.4. Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа

    Собственники  анализируют финансовые отчеты для  повышения доходности капитала, обеспечения  стабильности положения фирмы. Кредиторы  и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно  твердо говорить, что качество принимаемых  решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

    Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая  стала публичной. Отчетность предприятия  в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

    Субъектами  анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей  относятся собственники средств  предприятия, заимодавцы (банки и  пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия  и руководство. Каждый субъект анализа  изучает информацию исходя из своих  интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить  эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным  собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих  капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного  учете в рамках управленческого  анализа, проводимого для целей  управления.