Аудит учета и формирования уставного капитала

К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал объявленный» —  отражена величина уставного капитала создаваемого АО на сумму номинальной  стоимости акций, предназначенных  к размещению;

Д-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал объявленный»

К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал подписной» — отражены результаты размещения акций среди  учредителей (подписка на акции) в рамках объявленного обществом капитала;

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» — отражено поступление денежных средств и  прочего имущества в счет оплаты акций;

Д-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал подписной»

К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал оплаченный» —  отражена стоимость оплаченных акций.

Акционерное общество в  своем уставе определяет не только номинальную стоимость акций, но и цену их размещения. В случае размещения акций по цене выше номинальной образуется эмиссионный доход, не облагаемый налогом  на прибыль, который учитывается  в составе добавочного капитала. Выявленный эмиссионный доход в  бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» — на сумму превышения цены размещения акций  над их номинальной стоимостью при  формировании уставного капитала организации.

Если иностранный учредитель оплачивает акции в соответствии с учредительными документами в  иностранной валюте, то сумма вклада отражается на счете 80 «Уставный капитал» в рублях по курсу Центрального банка  России на дату приобретения статуса  юридического лица. Поступившая в  валюте сумма вклада, согласно Закону «О валютном регулировании», не подлежит обязательной продаже, а задолженность  учредителя переоценивается на дату составления отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» [11]. При этом возникает курсовая разница.

Курсовой разницей, связанной  с формированием уставного капитала организации, признается разница между  рублевой оценкой задолженности  учредителя по вкладу в уставный капитал  организации, оцененному в иностранной  валюте, исчисленной по курсу Банка  России на дату поступления суммы  вкладов, и рублевой оценкой этого  вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится  на добавочный капитал организации, согласно требованиям ПБУ 3/2000, и  отражается в бухгалтерском учете  следующими проводками:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в  иностранной валюте» — отражена положительная курсовая разница  при формировании уставного капитала организации,

или

Д-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в  иностранной валюте»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием  уставного капитала [1, с.125].

 

2.2 Особенности формирования  и учета уставного капитала  общества с ограниченной ответственностью

 

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО), согласно ГК РФ и Федеральному закону «Об обществах  с ограниченной ответственностью», признается учрежденное одним или  несколькими лицами (участниками) хозяйственное  общество, уставный капитал которого разделен на доли, размер которых определяется учредительными документами: учредительным  договором и уставом общества. Число участников ООО не должно быть более 50, при превышении указанного предела ООО обязано в течение  года преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив [13].

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей  участников и определяет минимальный  размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер доли участника  ООО в уставном капитале общества определяется в процентах или  в виде дроби и должен соответствовать  соотношению номинальной стоимости  его доли и уставного капитала общества. Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость  долей участников общества определяются в рублях. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину [1, с.126].

Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад  в уставный капитал общества в  течение срока, определенного учредительным  договором, который не может превышать  одного года с момента государственной  регистрации общества. При этом стоимость  вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной  стоимости его доли. Освобождение учредителя общества от обязанности  внесения вклада в уставный капитал  общества, в том числе путем  зачета его требований к обществу, не допускается.

Вкладом в уставный капитал  общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  права либо иные права, имеющие денежную оценку (за исключением права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками).

Аналогично уставам акционерных  обществ, уставом общества с ограниченной ответственностью могут быть установлены  виды имущества, которое не может  быть вкладом в уставный капитал  общества.

Денежная оценка неденежных вкладов, в том числе имущественных  и иных прав, подлежит единогласному  утверждению решением общего собрания всех участников общества. Если номинальная  стоимость доли участника в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных  федеральным законом на дату представления  документов для государственной  регистрации общества или соответствующих  изменений в уставе общества, такой  вклад должен оцениваться независимым  оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника  ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму  оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

При передаче в качестве вклада в уставный капитал права  пользования имуществом на определенный срок следует иметь в виду, что  в случае досрочного прекращения  такого права участник, передавший имущество, обязан предоставить ООО  по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользованием таким  же имуществом на подобных условиях в  течение оставшегося срока.

Имущество, переданное исключенным  или вышедшим из общества участником в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остается в пользовании общества в течение  срока, на который оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным  договором [4, с.112].

В бухгалтерском учете  формирование уставного капитала ООО  оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал» — отражена номинальная стоимость  уставного капитала, определенная в  учредительных документах ООО;

Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 10 «Материалы»  и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — отражено поступление денежных средств и прочего имущества  в счет оплаты долей участников ООО  Сумма вклада участника ООО в  иностранной валюте отражается аналогично оплате акций акционерного общества иностранным учредителем.

 

2.3 Особенности формирования  и учета уставного (складочного)  капитала хозяйственных товариществ  и паевого фонда кооперативов

 

Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации  с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  права либо иные права, имеющие денежную оценку. Учредительным документом хозяйственных товариществ является учредительный договор. Согласно ГК РФ хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным  между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью  от имени товарищества и несут  ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Учредительный  договор полного товарищества должен содержать условия: о размере  и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке  изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности  участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Поскольку полное товарищество основано на началах личного  участия его членов, характерной  особенностью складочного капитала является разнородность вкладов. Поэтому  участникам товарищества целесообразно  определить в договоре по взаимному  соглашению те виды вкладов, которые  каждый из участников должен предоставить в качестве своего взноса. Разнородность  вкладов участников в складочный капитал полного товарищества предполагает, что они отличаются по своей стоимости. Поскольку определение вкладов  в складочный капитал в натуральной  форме нецелесообразно, то в учредительном  договоре следует предусмотреть  обязательный порядок денежной оценки вкладов участников [1, с.128].

Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная  часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным  договором. При невыполнении указанной  обязанности участник обязан уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной  части вклада и возместить причиненные  убытки, если иные последствия не установлены  учредительным договором.

Товариществом на вере признается товарищество, в котором наряду с  полными товарищами, осуществляющими  от имени товарищества предпринимательскую  деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом, имеется  один или несколько участников —  вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими  вкладов и не принимают участия  в осуществлении товариществом  предпринимательской деятельности. Размер и состав складочного капитала товарищества на вере, сроки, порядок  внесения товарищами вкладов, ответственность  за нарушение обязанностей по внесению вкладов, а также совокупный размер вкладов, вносимых вкладчиками, определяются учредительным договором.

В хозяйственных товариществах  внесенный капитал учитывается  как долевой. В бухгалтерском  учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический  счет, на котором учитывают сумму  внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого  имущества. Вносимое имущество оценивают  обычно по рыночным ценам, согласованным  участниками. Формирование складочного  капитала отражается в бухгалтерском  учете проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал» — на величину складочного капитала, определенного учредительным договором [2, с.169].

При этом вклады участников в аналитическом учете отражаются отдельно.

Расчеты по вкладам в  складочный капитал хозяйственных  товариществ отражаются:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные активы», 10 «Материалы и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — на денежную оценку вносимого  имущества.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение  граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной  деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукций, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении  его членами (участниками) имущественных  паевых взносов. Производственный кооператив является коммерческой организацией. Учредительными документами производственного  кооператива может быть предусмотрено  участие в его деятельности юридических  лиц.

Учредительным документом кооператива является устав. Уставный капитал производственного кооператива  называется паевым фондом и образуется из паевых взносов членов кооператива  Размер паевого взноса и ответственность  за нарушение членом кооператива  обязательства по внесению паевого  взноса устанавливается уставом  кооператива. Паевой фонд кооператива  определяет минимальный размер имущества  кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевым взносом члена  кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе  имущественные права. Земельные  участки и другие природные ресурсы  могут быть паевым взносом в той  мере, в какой их оборот допускается  законами ос земле и природных  ресурсах. Член кооператива обязан внести к моменту государственной  регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса. Остальная часть  паевого взноса вносится в течение  года после государственной регистрации  кооператива.

Паевой взнос оценивается  при образовании кооператива  по взаимной договоренности членов кооператива  на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов — комиссией, назначаемой  правлением кооператива. Оценка паевого  взноса, превышающего 250 установленных  федеральным законом МРОТ, должна производиться независимым оценщиком [1, с.130].

В соответствии с ГК РФ, федеральными законами «О производственных кооперативах» [14], «О сельскохозяйственной кооперации» [11] производственные кооперативы могут  создавать за счет определенной части  принадлежащего кооперативу имущества  неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Имущество, составляющее неделимый  фонд кооператива, не включается в паи  членов кооператива.