Аудит учета и формирования уставного капитала

Формирование паевого  фонда отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств и другого  внесенного в паевой фонд имущества. Аналитический учет паевого фонда  осуществляют по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому  объекту неделимого фонда.

 

2.4 Особенности формирования и учет уставного фонда государственного и муниципального предприятий

 

В соответствии с ГК РФ и  Федеральным законом «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях» [15] унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий  могут быть созданы только государственные  и муниципальные предприятия. Учредительным  документом унитарного предприятия  является его устав. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве  собственности РФ, субъекту РФ или  муниципальному образованию От имени  Российской Федерации или субъекта РФ права собственника имущества  унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти Российской Федерации или органы государственной  власти субъекта РФ. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия  осуществляют органы местного самоуправления. Имущество унитарного предприятия  принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

В Российской Федерации  создаются и действуют следующие  виды унитарных предприятий:

• основанные на праве хозяйственного ведения, — федеральное государственное  предприятие и государственное  пред, приятие субъекта РФ, а также  муниципальное предприятие;

• основанные на праве оперативного управления, — федеральное казенное предприятие, казенное предприятие  субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие [2, с.171].

Минимальный размер имущества  государственного или муниципального унитарного предприятия, гарантирующего интересы кредиторов, составляет уставный фонд, размер, порядок и источники  формирования которого определяются уставом  государственного или муниципального предприятия Однако уставный фонд формируется  только в унитарных предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения. В казенном предприятии  уставный фонд не формируется, а деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии со сметой доходов  и расходов, утверждаемой собственником  имущества казенного предприятия.

У государственного или  муниципального предприятия уставный фонд определяется в рублях. В соответствии с Законом «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях» [15] размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее  чем 5000 МРОТ, а размер уставного фонда  муниципального предприятия должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленных  федеральным законом на дату государственной  регистрации унитарного предприятия

Уставный фонд может формироваться  за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и  иных прав, имеющих денежную оценку Федеральными законами или иными  нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счет которого не может формироваться уставный фонд государственного или муниципального предприятия Стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Уставный фонд должен быть полностью сформирован собственником  имущества унитарного предприятия  в течение трех месяцев с момента  государственной регистрации такого предприятия.

Уставный фонд считается  сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый  в этих целях банковский счет или  передачи в установленном порядке  государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого  за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

Для расчетов с государственным  органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому  на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, унитарные предприятия в бухгалтерском  учете применяют субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» счета 75 «Расчеты с учредителями» [1, с.132].

Формирование уставного  фонда унитарного предприятия после  государственной регистрации организации  отражается проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному  имуществу»

К-т 80 «Уставный капитал» — в сумме, предусмотренной уставом.

Фактическое поступление  на баланс унитарного предприятия имущества  или денежных средств от его учредителя — государственного или муниципального органа отражается:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному  имуществу» — на стоимость полученного  имущества (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия Если стоимость  полученных основных средств превышает  сумму уставного фонда, то разница  относится на счет учета нераспределенной прибыли:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному  имуществу»

К-т 84 «Нераспределенная  прибыль» — на сумму превышения стоимости основных средств над  суммой уставного фонда

Основные средства принимаются  к учету унитарным предприятием по стоимости, сформированной на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в соответствии с ПБУ 6/01 [1, с.132].

 

 

3. Порядок и учет изменений  уставного капитала организаций  различных форм собственности  в процессе их предпринимательской  деятельности

 

3.1 Учет увеличения уставного  капитала

 

Учредители (участники) организации  могут принять решение увеличить  уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства. Операции по увеличению уставного  капитала отражаются в бухгалтерском  учете только после регистрации  в установленном порядке соответствующих  изменений в учредительных документах [1, с.389].

В акционерных обществах  в соответствии с Федеральным  законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об  акционерных обществах» уставный капитал  может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертации), размещения дополнительных акций, конвертирования  облигаций общества в акции.

Увеличение уставного  капитала акционерных обществ возможно только после полной оплаты ранее  объявленного уставного капитала и  всех зарегистрированных выпусков акций  и прочих ценных бумаг. Не допускается  увеличение уставного капитала для  покрытия понесенных акционерным обществом  убытков.

Решение об увеличении уставного  капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций  принимается общим собранием  акционеров. Дополнительные акции могут  быть размещены обществом только в пределах количества объявленных  акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного  капитала путем размещения дополнительных акций находится в компетенции  общего собрания акционеров. Совет  директоров (наблюдательный совет) общества может принимать такие решения  только в случае, если право на их принятие оговорено в уставе общества. Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены: количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), сроки и условия их размещения, в том числе цена размещения дополнительных акций общества для акционеров, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых акций.

Увеличение уставного  капитала акционерного общества при  размещении дополнительных акций может  производиться как с привлечением средств инвесторов (акционеров) за счет продажи дополнительных акций, так и без привлечения средств  за счет имущества общества. Для  открытых акционерных обществ допускается  размещение дополнительных акций не только среди действующих акционеров, но и путем открытой подписки. В  закрытом акционерном обществе дополнительные акции размещаются только по закрытой подписке [3, с.156].

Оплачивать дополнительно  размещаемые акции можно деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных, акций определяется решением об их размещении. Дополнительно размещаемые  акции должны оплачиваться по цене не ниже их номинальной стоимости. При  размещении дополнительных акций среди  акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, пена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам не более чем на 10%, а вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций не должно превышать 10% цены размещения акций.

При увеличении уставного  капитала общества за счет его имущества  путем размещения дополнительных акций  эти акции распределяются среди  всех акционеров. При этом каждому  акционеру распределяются акции  той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

Увеличение уставного  капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций  осуществляется только за счет имущества  общества. Сумма, на которую увеличивается  уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать  разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного  капитала и резервного фонда общества. Под стоимостью чистых активов акционерного общества в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов  понимается разность активов общества, принимаемых к расчету, и его  пассивов, принимаемых к расчету. Рассчитываются чистые активы по данным бухгалтерской отчетности. При этом в состав активов, принимаемых к  расчету, включаются:

• нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;

• запасы, налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные  финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы за исключением  задолженности учредителей по взносам  в уставный капитал [8].

В состав пассивов, принимаемых  к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

• кредиторская задолженность;

• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

• резервы предстоящих  расходов;

• прочие краткосрочные  обязательства [1, с.391].

Операции по увеличению уставного капитала путем продажи  дополнительных акций в бухгалтерском  учете отражаются аналогично операциям  по первоначальному формированию уставного  капитала:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал»—  на сумму увеличения уставного капитала;

Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные  активы» и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — на сумму поступившего имущества  в оплату размещенных дополнительных акций.

В аналитическом учете  по субсчетам счета 80 «Уставный капитал» следует отразить движение дополнительно  размещенных акций.

Увеличение уставного  капитала акционерного общества путем  конвертации облигаций в акции  в учет отражается:

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

К-т 80 «Уставный капитал» — на стоимость краткосрочных  облигаций, конвертированных в акции;

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 80 «Уставный капитал» — на стоимость долгосрочных облигаций, конвертированных в акции.

На увеличение уставного  капитала за счет имущества акционерного общества направляются средства добавочного  капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертация  всех акций в акции с большей  номинальной стоимостью) отражается следующими проводками:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал» (за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал» (за счет нераспределенной прибыли  организации).

При этом в аналитическом  учете необходимо отразить изменение  доли уставного капитала, приходящегося  на одну акцию и на все количество акций, принадлежащих каждому акционеру.

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного  капитала в соответствии с законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью» [13] допускается  только после его полной оплаты и  может осуществляться:

• за счет имущества общества;

• за счет дополнительных вкладов  всех участников общества;

• за счет дополнительного  вклада отдельного участника общества;

• за счет вкладов третьих  лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества [1, с.392].

Увеличение уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов всех его участников производится на основании  решения, принимаемого двумя третями  голосов общего собрания общества (если уставом не требуется больше). Решение  должно определять общую стоимость  дополнительных вкладов и единое для всех участников соотношение  между дополнительным вкладом и  увеличением номинальной стоимости  доли. Увеличение доли не может быть больше суммы дополнительного вклада. Дополнительные вклады могут быть внесены  в течение двух месяцев со дня  принятия решения, если уставом или  решением общего собрания не предусмотрен иной срок. Каждый участник вправе внести сумму, не превышающую части общей  стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной его доле в уставном капитале. Не позднее месяца со дня  окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение  об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и  о внесении в учредительные документы  общества изменений, связанных с  увеличением размера уставного  капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады.