Аудит учета и формирования уставного капитала

В течение месяца со дня  утверждения итогов внесения вкладов  измененные учредительные документы  общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками, должны быть представлены на регистрацию. При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного капитала признается несостоявшимся.

Увеличение уставного  капитала ООО за счет дополнительного  вклада отдельного участника общества или вклада третьего лица, принимаемого в общество, по их заявлению производится на основании единогласного решения  общего собрания участников. В заявлении  участника общества или третьего лица должны быть указаны размер и  состав вклада, порядок и срок его  внесения, а также размер доли, которую  участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительно го вклада участника  или вклада третьего лица должно быть принято решение о внесении соответствующих  изменений в учредительные документы  общества. Измененные учредительные  документы, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов в  полном размере, должны быть представлены на государственную регистрация  в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов, но не позднее шести месяцев  со дня принятия решения об увеличении уставного капитала [3, с.162].

При несоблюдении указанных  сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся и  общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим  лицам их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также  уплатить проценты или упущенную  выгоду в порядке и в сроки, предусмотренные ГК РФ [5].

В бухгалтерском учете  операции по увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет внесения дополнительных вкладов  участников или вкладов третьих  лиц отражаются.

Д-т 51 «Расчетные счета, 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 10 «Материалы»  и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — на сумму внесенного вклада (до момента государственной регистрации  изменений в учредительных документах);

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал» — на сумму увеличения уставного  капитала (на дату государственной  регистрации соответствующих изменений  учредительных документов);

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 51 «Расчетные счета», 01 «Основные  средства» и др. — возврат вклада участника или третьего лица в  случае несостоявшегося увеличения уставного капитала;

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» — на сумму признанных штрафных санкций (проценты, упущенная выгода) при  невыполнении сроков возврата вкладов  в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала.

Увеличение уставного  капитала общества за счет его имущества  осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена  уставом общества) на основании данных бухгалтерской отчетности общества за предыдущий год [1, с.394].

Сумма увеличения уставного  капитала за счет имущества общества, не должна превышать разницу между  стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и  резервного фонда общества. При этом пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Увеличение уставного капитала в данном случае может производиться за счет средств добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал».

Увеличение уставного  фонда государственного или муниципального предприятия в соответствии с  Федеральным законом «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях»  допускается только после его  формирования в полном объеме, в  том числе после передачи государственному или муниципальному предприятию  недвижимого и иного имущества, предназначенного для закрепления  за ним на праве хозяйственного ведения. Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого  собственником имущества, а также  доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия.

Увеличение уставного  фонда за счет средств добавочного  капитала (прироста стоимости имущества) законом не предусмотрено.

Решение об увеличении уставного  фонда государственного или муниципального предприятия принимается собственником  его имущества только на основании  данных утвержденной годовой бухгалтерской  отчетности за истекший финансовый год. Размер уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия  с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость  чистых активов предприятия Одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда собственник  имущества унитарного предприятия  принимает решение о внесении соответствующих изменений в  устав.

Документы для государственной  регистрации внесенных в устав  унитарного предприятия изменений  в связи с увеличением его  уставного фонда, а также документы, подтверждающие увеличение уставного фонда, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Однако конкретные сроки представления указанных документов на регистрацию в Законе РФ «Об унитарных предприятиях» не указаны [4, с.125].

В бухгалтерском учете  увеличение уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия  отразится следующими проводками:

Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 10 «Материалы»  и др.

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — на сумму вкладов от государственных  или муниципальных органов, увеличивающих  уставный фонд (на дату принятия к учету  поступившего имущества, предшествующую дате регистрации изменений в  уставе унитарного предприятия);

Д-т 15 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал  — на сумму увеличения уставного  фонда унитарного предприятия, после  государственной регистрации указанных  изменений.

Размер паевого фонда  производственного кооператива  в соответствии с федеральными законами «О производственных кооперативах» [14] и «О сельскохозяйственной кооперации» [11] может быть увеличен решением общего собрания членов кооператива, при этом паевой фонд не должен превышать размер чистых активов за вычетом средств  неделимого фонда (если он образуется). Увеличение размера паевого фонда  осуществляется путем:

• увеличения размера паевых взносов (в бухгалтерском учете  отражается аналогично формированию паевого  фонда кооператива);

• за счет прироста приращенных  паев (в бухгалтерском учете отражается аналогично увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли).

 

3.2 Учет уменьшения уставного  капитала

 

В акционерных обществах  уставный капитал уменьшается в  добровольном порядке по решению  общего собрания акционеров или в  обязательном порядке в случаях, определенных Законом РФ «Об акционерных  обществах». Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем  уменьшения номинальной стоимости  акций или сокращения их общего количества. При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости  акций производится эмиссия новых  акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся  в обращении акции (большей номинальной  стоимости). Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения  части акций допускается, если такая  возможность предусмотрена уставом  общества. Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше законодательно установленного минимального размера  уставного капитала (100 МРОТ в закрытых и 1000 МРОТ в открытых акционерных  обществах на дату регистрации изменений  уставного капитала) [1, с.396].

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного  капитала общество обязано письменно  уведомить об уменьшении уставного  капитала общества и о его новом  размере кредиторов общества, а также  опубликовать в печатном издании, предназначенном  для публикации данных о государственной  регистрации юридических лиц, сообщение  о принятом решении. При этом кредиторы  общества вправе в течение 30 дней с  даты направления им уведомления  или в течение 30 дней с даты опубликования  сообщения о принятом решении  письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих  обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация  изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.

В соответствии с Законом  акционерное общество обязано уменьшить  свой уставный капитал:

• до величины оплаченной части  уставного капитала, если уставный капитал не оплачен полностью  в течение года после регистрации  общества;

• до величины чистых активов, если по окончании второго и каждого  последующего финансового года в  соответствии с годовым бухгалтерским  балансом стоимость чистых активов  общества оказывается меньше его  уставного капитала [12].

Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины законодательно определенного на дату регистрации общества минимального уставного капитала (100 МРОТ для закрытого, 1000 МРОТ для открытого акционерного общества) акционерное общество обязано  принять решение о своей ликвидации. Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о  ликвидации, кредиторы вправе потребовать  от общества досрочного прекращения  или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную  регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или  органы местного самоуправления, которым  право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов акционерного общества производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного  капитала может также происходить  в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения  из него другого общества) [1, с.397].

В бухгалтерском учете  уменьшение номинальной стоимости  акций отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями», а сокращение общего количества акций — на счете 81 «Собственные акции (доли)», т.е. предполагается предварительный выкуп акций. Во всех случаях уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного  капитала на основании решения общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций  в учете отражается следующим  образом:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — на сумму уменьшения номинальной  стоимости акций;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал при конвертации акций;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы» — если выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал, не производится или невозможна (например, учредитель — юридическое  лицо ликвидирован).

Уменьшение уставного  капитала в случае его неполной оплаты в течение года после государственной  регистрации акционерного общества отражается проводкой:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — на неоплаченную часть уставного  капитала.

Уменьшение уставного  капитала за счет аннулирования акций, выкупленных у акционеров, отражается в бухгалтерском учете следующим  образом:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — на сумму фактических затрат при  выкупе акций;

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)»  — на номинальную стоимость аннулируемых акций;

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»

К-т 81 «Собственные акции (доли)»  — на превышение фактических затрат при выкупе акций над их номинальной  стоимостью;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы» — на превышение номинальной  стоимости выкупленных акций  над фактическими затратами при  выкупе акций [1, с.398].

Уменьшение уставного  капитала акционерного общества до суммы  чистых активов отражается проводкой:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму превышения уставного капитала над чистыми активами.

Уменьшение уставного  капитала ООО может осуществляться либо путем уменьшения номинальной  стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, либо путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить  уставный капитал по решению общего собрания общества, исходя из интересов  участников (например, при выходе участника  из общества и выплате ему действительной стоимости его доли, определяемой на основании данных бухгалтерской  отчетности общества за последний отчетный период, или выдачи имущества такой  же стоимости). Общество не может в  добровольном порядке уменьшить  уставный капитал, если в результате такого уменьшения размер уставного  капитала станет меньше законодательно определенного минимального размера  уставного капитала (100 МРОТ) на дату представления документов для государственной  регистрации соответствующих изменений  в уставе общества.

В соответствии с Законом  РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить  свой уставный капитал:

• до фактически оплаченного  его размера в случае неполной оплаты уставного капитала в течение  года с момента государственной  регистрации общества;

• до размера стоимости  чистых активов общества, если по окончании  второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его  уставного капитала. В случае если стоимость чистых активов общества окажется меньше законодательно установленного минимального размера уставного  капитала (100 МРОТ), общество с ограниченной ответственность подлежит ликвидации [13].