Аудит учета и формирования уставного капитала

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение

Глава 1. Понятие  собственного капитала. Учет уставного капитала

1.1 Понятие собственного капитала

1.2 Понятие уставного капитала

1.3 Формирование и изменения уставного капитала

1.4 Учет расчетов с учредителями

1.5 Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров

Глава 2. Учет резервного капитала и добавочного  капитала

2.1 Формирование и изменение резервного и добавочного капитала

2.2 Синтетический учет резервного и добавочного капитала

Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) и учет целевого финансирования

3.1 Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

Заключение

Список литературы

 

 

Введение

 

Каждая  организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать  экономическими ресурсами – капиталом  для осуществления своей финансово-хозяйственной  деятельности. По существу, капитал, являясь  экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и  привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной  деятельности организации.

В начале деятельности организация формирует  собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить  за его достаточностью, принимать  меры для поддержания и наращивания  его величины. Собственный капитал- это важный показатель деятельности предприятия, показывающий, что у  предприятия есть соответствующие  гарантии. Это очень важно для  инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время  многие крупнейшие фирмы мира публикуют  свою финансовую отчетность (в том  числе и о движении капитала) в  печати, в информационных технологиях.

Целью данной работы является изучение и  учёт движения собственного капитала предприятия (организации), являющегося  одной из главных составляющих работы любого хозяйствующего субъекта в экономике  страны.

Задачами  данной работы явились рассмотрение собственного капитала предприятия (организации), включая уставный, добавочный и резервный  капиталы организации, а также нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и целевое  финансирование.

 

 

Глава 1. Понятие  собственного капитала. Учет уставного  капитала

 

1. Понятие собственного капитала

 

Собственный капитал – это денежная оценка совокупности вкладов участников организации  и накопленная с момента создания организации нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Согласно  п. 3 ст. 56 ГК РФ, юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением  случаев, предусмотренных данным кодексом либо учредительными документами юридического лица. Таким образом, юридическое лицо в общем случае не имеет обязательств перед своими инвесторами, поэтому капитал, внесенный ее совладельцами, не включается в обязательства компании. При этом необходимо принимать во внимание, что все имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Поэтому собственный капитал является с имущественной точки зрения источником собственных (приобретенных не за счет заемных или кредитных ресурсов и (или) прочей кредиторской задолженности) хозяйственных средств организации. В ст. 109 ГК РФ указано, что имущество производственного кооператива также принадлежит ему на праве собственности.

В составе собственного капитала учитываются  следующие элементы:

• Уставный (складочный) капитал или паевой фонд;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенная прибыль (включая созданные за счет нее фонды) или непокрытый убыток;
• Прочие резервы.

В некоммерческих организациях (целью  создания и деятельности которых  не является извлечение прибыли) как  часть уставного капитала отражается также целевое финансирование, учитываемое  на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Для учета элементов собственного капитала используются следующие счета:

 

Номер и наименование счета	Отношение к балансу	Операции  по дебету	Операции  по кредиту
80 «Уставный  капитал»	Пассивный	Уменьшение  уставного капитала по номиналу (после  внесения изменений в учредительные  документы)	Увеличение  уставного капитала по номиналу (после  внесения изменений в учредительные  документы)
81 «Собственные  акции (доли)»	Активный	Фактические затраты по выкупу собственных акций	Списание  аннулированных собственных акций  по фактическим затратам
82 «Резервный  капитал»	Пассивный	Использование резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год и на погашение облигаций акционерного общества	Отчисления  в резервный капитал по законодательству и по решению организации
83 «Добавочный  капитал»	Пассивный	Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, направление средств на увеличение уставного капитала, распределение  сумм между учредителями	Прирост стоимости внеоборотных активов  по результатам переоценки, эмиссионный  доход
84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»	Активно-пассивный	Использование прибыли	Формирование  прибыли

 

Понятие собственного капитала в системе  нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации  дано в п. 66 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.).

2. Понятие уставного капитала

 

Уставный  капитал – это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал  может выступать в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда, уставного капитала.

Учредителями (участниками) организации могут  быть юридические и (или) физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана  в учредительных документах.

Инвестирование  средств в формируемый уставный капитал осуществляется в два  этапа – при государственной  регистрации организации и на протяжении определенного периода  ее деятельности. Размер первоначального  взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно–правовой  формы создаваемого юридического лица.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности, вносимые в счет вкладов  в уставный капитал, оцениваются  по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных  вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капитал общества с  ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества  превышает 200 МРОТ.

Уставный  капитал является имущественной  основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника  в управлении организацией и гарантирует  интересы его кредиторов.

Таблица 1. Порядок внесения вложений в уставный капитал

Организационно-правовая форма юридического лица	Вид уставного капитала	Минимальный размер уставного капитала	Размер  первоначального взноса	Предельный  срок внесения оставшейся суммы
ОАО, ЗАО	Уставный  капитал	ОАО – 1000 МРОТ ЗАО – 100 МРОТ	50% - в течение 3 мес.	1 год  после государственной регистрации
ООО	Уставный  капитал	100 МРОТ	50%	1 год
Полное  товарищество или товарищество на вере	Складочный  капитал	Устанавливается участниками	50%	Устанавливается участниками
Производственный  кооператив	Паевой  фонд	100 МРОТ	10%	1 год
Государственное и муниципальное унитарное предприятие	Уставный  фонд	Государственное – 5000 МРОТ, МУП – 1000 МРОТ	100% - в течение 3 мес.	-

 

3. Формирование и изменение уставного капитала

 

Для учета состояния и движения уставного  капитала организации используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, выделен счет 80 «Уставный капитал» - пассивный счет.

Аналитический учет ведется по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Увеличение уставного капитала (кредитовый оборот счета) может осуществляться в случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или дополнительного приема участников (учредителей), а также дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
• получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала (дебетовый оборот счета) может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет его непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;
• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Учредители могут принять решение  об уменьшении или увеличении уставного  капитала исходя как из собственных  интересов, так и из требований законодательства. Изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как  соответствующие изменения будут  зарегистрированы в учредительных  документах.

 

Таблица 2. Основные корреспонденции  по счету 80 «Уставный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность  учредителей по его оплате	75-1	80
Внесены вклады учредителям  в уставный капитал	50,51,52,08,10,58	75-1
Отражено увеличение уставного капитала за счет средств  акционеров	75-1	80
Отражено увеличение уставного капитала за счет средств  добавочного капитала	83	80
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества	84	80
Направлена на увеличение уставного капитала сумма  начисленного учредительского дохода (дивидендов)	75-2, 70	80
Получены дотации  от государственных и муниципальных  органов	51	80
Отражено уменьшение уставного капитала при выходе участников из состава организации с выдачей  вкладов	80	75-1
Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования  акций (долей), выкупленных у акционеров	80	81
Отражено уменьшение уставного капитала до величины стоимости  чистых активов	80	84
Снижены размеры  вкладов или номинальной стоимости  акций для покрытия убытка	80	84
Изъята часть  уставного фонда унитарного предприятия	80	51

 

4. Учет расчетов с учредителями.

 

Любая организация создается по инициативе учредителей. Они заключают  между собой учредительный договор, утверждают устав организации и  формируют ее уставный капитал.

Для учета всех видов расчетов с  учредителями организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» - активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – задолженность  организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного  периода.

Кредитовый оборот:

• Поступление от учредителей вкладов в уставный капитал;
• Начисление дивидендов.

Дебетовый оборот:

• Увеличение уставного капитала на сумму вкладов;
• Выплата дивидендов акционерам.

Конечное сальдо (по кредиту) —  задолженность организации перед  учредителями по выплате доходов  на конец отчетного периода.

Субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Регистр синтетического учета —  журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета —  ведомость № 7, где аналитические  счета открываются по каждому  акционеру.

На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На дату государственной регистрации  организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную  в учредительных документах, должны быть сделаны следующие записи.

 

Таблица 3. Основные корреспонденции  по счету 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена величина уставного капитала и задолженность  учредителей по его оплате	75-1	80
В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства	50,51,52	75-1

 

Расчеты с учредителями организации  по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов».

Для расчетов с учредителями, являющимися  работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО — пропорционально долям в уставном капитале.