Аудит материалов

2.3. Оценка системы внутреннего контроля

 

На предприятии имеется  служба внутреннего аудита. Она представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции, осуществлять внутрихозяйственный контроль за деятельностью цехов, участков, бригад, отделов и других служб предприятия.

Система внутреннего контроля включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; и отдельные  средства контроля.

Система бухгалтерского учета  считается эффективной, так как  в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и охватывает:

• стиль и основные принципы управления данным предприятием;
• организационную структуру предприятия;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществляемую кадровую политику;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям законодательства.

Средства контроля обеспечивают:

• выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства;
• фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой, а также обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• доступ к активам только с разрешения руководства;
• определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений – принятие надлежащих мер.

Таким образом, можно сделать  вывод об эффективной работе внутреннего контроля на предприятии.

 

2.4. Определение уровня существенности и оценка аудиторского риска и аудиторской выборки

 

Для определения  характера и объёма проводимых аудиторских  процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой отчетность перестает быть достоверной, т.е. квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.

В российском стандарте  «Существенность и аудиторский риск» рекомендуются соотношения:

• 5% от балансовой прибыли;
• 2% от валюты баланса;
• 10% от собственного капитала;
• 2% от валового объёма реализации;
• 2% от общих затрат предприятия.

Уровень существенности выражается в той валюте, в которой  ведется бухгалтерский учет.

Оценка предельно  допустимого уровня существенности осуществляется на этапе планируемого аудита. Расчет уровня существенности представлен в таблице 2.

 

Таблица 2 – Расчет уровня существенности ООО «ДиКом»

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, в %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (2*3)
1	2	3	4
Балансовая прибыль	2500	5	125
Валюта баланса	15000	2	300
Собственный капитал	3000	10	300
Валовой объем реализации без НДС	17000	2	340
Общие затраты предприятия	12000	2	240

 

Среднеарифметическое  значение по четвертой графе составляет:

(125+300+300+340+240)/5=261

 

Наименьшее  значение, применяемое для нахождения уровня существенности составляет 125 и отличается от среднего значения на:

(125-261)/261*100 = 52%

 

Наибольшее  значение, применяемое для нахождения уровня существенности составляет 340 и отличается от среднего значения на:

(340-261)/261*100 = 30%

 

Поскольку наименьшее значение значительно отличается от среднего значения (на 52%), а наибольшее значение отличается в меньшей степени (на 30%) и кроме того оно близко к среднему, то при дальнейших расчетах отбросим наименьшее значение.

Находим среднеарифметическое значение по четвертой графе без наименьшего значения:

(300+300+340+240)/4=295

 

Полученную  величину допустимо округлить до 310 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности:

(295-310)/310*100 = 4,8%

 

Так как 4,8% находится в пределах 20%, значит такое округление допустимо.

Все значения ниже 310 тыс. руб. в расчет можно не принимать.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень  существенности, тем ниже общий аудиторский  риск;

б) чем ниже уровень  существенности, тем выше аудиторский  риск.

 

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или вероятность ошибочного признания факта, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Для оценки рисков используется следующая математическая модель:

ПАР=ВХР*РСК*РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (общий риск не более 5%),

ВХР - внутрихозяйственный  риск (присущий, чистый риск),

РК - риск средств  контроля (контрольный риск),

РН - риск необнаружения (процедурный риск).

 

Произведем расчет аудиторского риска на предприятии:

Внутрихозяйственный риск составляет 75%.

Риск средств контроля составляет 40%.

Риск необнаружения составляет 15%.

Значит приемлемый аудиторский риск составит:

ПАР=(0,75*0,4*0,15)*100=4,5%

Приемлемый  уровень аудиторского риска в  данном случае не должен быть выше 4,5%, тогда аудитор может считать план приемлемым.

Вследствие эффективной работы внутреннего контроля решено провести выборочную проверку по существу.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

В данном примере целью  проверки является выявление нарушений  законодательства РФ организацией при  работе с материальными ценностями.

В соответствии с поставленными  целями необходимо провести следующие  процедуры:

• проверка оформления первичной документации;
• проверка ведения учета на синтетических и аналитических счетах;
• проверка полноты оприходования материальных ценностей;
• проверка соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета;
• проверка качества инвентаризации материальных ценностей;
• соответствие данных бухгалтерских регистров и отчетности. 
  

2.5. Формирование плана и программы аудиторской проверки учета материалов

 

Общий план аудиторской проверки учета материалов представлен в таблице 3.

 

Проверяемая организация ООО «ДиКом»  

Период проверки с 1 января 2010 по 31 декабря 2010 г. 

Метод проведения аудита выборочный

Число человеко-часов 320 

Руководитель аудиторской  группы Савельев С.Л. 

Состав аудиторской группы: Савельев С.Л., Волков Д.В., Базаров И. В. 

Планируемый аудиторский  риск 4,5%

Планируемый уровень существенности  1) качественно – соответствие

нормативным актам

2) количественно – 2%

 

Таблица 3 – Общий план аудиторской проверки учета материалов

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Проверка операций по поступлению  материалов	Один раз в квартал	Волков Д.В.
2	Проверка аналитического учета движения материалов на складах предприятия	Один раз в квартал	Савельев С.Л., Волков Д.В.,
3	Проверка учета использования  материалов, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Базаров И. В., Волков Д.В.
4	Проверка сводного учета  материалов	Один раз в квартал	Савельев С.Л.
5	Проведение анализа использования  материалов	Декабрь 2010 г.	Савельев С.Л., Волков Д.В.

 

 

Программа проведения проверки учета материалов представлена в таблице 4.

 

Проверяемая организация ОАО «ДиКом»

Период проверки с 1 января 2006 по 31 декабря 2006 г.

Метод проведения аудита выборочный

Число человеко-часов 320

Руководитель аудиторской  группы Савельев С.Л.

Состав аудиторской группы Савельев С.Л., Волков Д.В., Базаров И. В.

Планируемый аудиторский  риск 4,5%

Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие

нормативным актам

2) количественно – 2%

 

Таблица 4 – Программа проведения проверки учета материалов

№ п/п	Наименование  аудиторских процедур		Период проведения	Исполнители	Рабочие, документы  аудитора
1. Проверка операций по поступлению материалов
1.1	Проверка учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей		В течение года	Савельев С.Л. Волков Д.В.	Ведомости по учету поступления
1.2	Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)		В течение года	Савельев С.Л. Волков Д.В.	Ведомости по учету поступления
1.3	Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в  уставный капитал и др.)		В течение года	Савельев С.Л. Волков Д.В.	Ведомости по учету поступления
2. Проверка аналитического учета движения материалов на складах предприятия
2.1	Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)		I квартал	Савельев С.Л.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2	Изучение организации  пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия		I квартал	Волков Д.В. Базаров И. В.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки		В течение года	Волков Д.В. Базаров И. В.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов		В течение года	Волков Д.В. Базаров И. В.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
№ п/п	Наименование  аудиторских процедур		Период проведения	Исполнители	Рабочие, документы  аудитора
2.5	Проверка полноты и  качества инвентаризации запасов материалов		Декабрь 2010 г.	Волков Д.В. Базаров И. В.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Проверка учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1		Проверка операций по отпуску  материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течение года	Волков Д.В.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2		Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Волков Д.В.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3		Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2010 г.	Волков Д.В.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Проверка сводного учета материальных ценностей
4.1		Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	Один раз в квартал	Савельев С.Л.	Сводные ведомости по расходу  материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
4.2		Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Один раз в квартал	Савельев С.Л.	Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
4.3		Сверка оформления результатов инвентаризации	Декабрь 2010 г.	Савельев С.Л.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4		Проверка результатов  переоценки материальных ценностей	Декабрь 2010 г.	Савельев С.Л.	Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года		Декабрь 2010 г.	Волков Д.В.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет		Декабрь 2010 г.	Савельев С.Л.	Карточки складского учета, оборотные ведомости