Аудит материалов

В каждом методе применяются  свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожара) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91, 98 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10, 11, 10с, 14, 15с и главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет  сводные данные по инвентаризации материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор  может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

Анализ  использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др.

Все вышеуказанные процедуры  помогают аудитору собрать необходимую  аналитическую информацию о составе, стоимости и движении материалов, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме  аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материалов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

1.5. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов

 

Целью аудита результатов инвентаризации материалов является составление обоснованного мнения относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности и полноты информации о результатах проведенной инвентаризации материалов, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Результаты инвентаризации оформляются документами по унифицированным формам первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 27.03.2000 № 26.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время  инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает  документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные  и количественные изменения запасов материалов, получает информацию о местах хранения запасов материалов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками  проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие материалов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов материалов.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Излишки имущества, выявленные при инвентаризации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Для учета имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». При определении доходов и расходов методом начисления датой признания внереализационного дохода в виде стоимости излишков материалов считается дата оприходования этих излишков, которое оформляется приходным ордером.

1.6. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита

 

К наиболее характерным ошибкам  по учету материалов можно отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу материальных ценностей;
• не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• не проводится ежегодная инвентаризация запасов материальных ценностей;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых материалов;
• неправильно производится списание материалов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• неверно ведется учет НДС по поступившим материалам. 
  

2. АУДИТ МАТЕРИАЛОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДиКоМ»

2.1. Краткая характеристика  предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «ДиКом» было основано в ноябре 1992 года в городе Красноярске. С момента создания и по настоящее  время «ДиКом» занимается разработкой и производством металлической мебели, верстаков и стеллажей различного назначения. Наличие собственного производства в Красноярске, позволяет в кротчайшие сроки, удовлетворить любые потребности потребителей. Компания зарекомендовала себя как надежный партнер и поставщик высококачественных изделий.

На всю продукцию компанией  предоставляется гарантийное и  послегарантийное обслуживание. Компания оказывает услуги в области технологических решений, проектирования, поставки, монтажа, наладки и сервисного обслуживания.

Деятельность компания регулируют положения Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 87 - 94), а также Федерального закона от 08.02.1998 № 14 ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Учредительным документом общества с ограниченной ответственностью «ДиКом»  является его устав, утвержденный учредителями (договор об учреждении не является учредительным документом общества).

Предприятие зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения предприятия в  ИМНС РФ по Ленинскому району г. Красноярска  10 ноября 1992 года.

Предприятие наделено правами  юридического лица, имеет отдельный  баланс, расчетный счет в банке, печать с обозначением своего наименования.

Уставный капитал на предприятии  сформирован в размере 42300 рублей.

Для проверки и подтверждения  правильности годовой финансовой отчетности предприятие ежегодно привлекает профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. Порядок проведения аудиторских проверок деятельности общества определяется ст. 48 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом общества.

Опубликование обществом  с ограниченной ответственностью «ДиКом»  сведений о результатах ведения его деятельности (публичной отчетности) не требуется.

Основным видом деятельности ООО «ДиКом» является производство металлической мебели, верстаков  и стеллажей. Все изделия компании подразделяются на четыре группы: металлические шкафы, мебель для производства, архивные стеллажи и грузовые стеллажи.

Компания «ДиКом» предъявляет  высокие требования к качеству продукции. Современное оборудование и поэтапный контроль качества позволяют выпускать продукцию, соответствующую международным стандартам, что подтверждено полученным в 2007 году сертификатом соответствия системы менеджмента качества стандарту серии ISO (ИСО) 9001 и дипломом за достижение высоких результатов в области качества продукции (услуг). Особое внимание уделяется не только качеству продукции, но и работе менеджеров предприятия.

Продукция ООО «ДиКом»  успешно используется на промышленных предприятиях, в банках, офисах, государственных  учреждениях, организациях культуры и  спорта, образовательных учреждениях и других местах. Компания постоянно проводит работу по усовершенствованию существующих моделей мебели с целью повышения их потребительских и эргономических свойств. Мебель, производимая ООО «ДиКом» имеет современный дизайн, удобна в эксплуатации, обладает возможностью многократной сборки и разборки, проста в ремонте, экологически безопасна, надежна и долговечна.

Грамотная организация производства позволяет производить качественную продукцию по разумным ценам в  кратчайшие сроки.

 

2.2. Характеристика  бухгалтерского учета материалов

 

Учёт материалов в обществе ведется в соответствии с ПБУ 5/01, утверждённым Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждёнными Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Синтетический учёт наличия  и движения материалов ведётся на счёте 10 «Материалы» и в зависимости  от их функционального назначения на соответствующих субсчетах.

Аналитический учёт материалов организован в натурально-стоимостном  выражении по материально-ответственным  лицам, местам хранения, группам и наименованиям. Для обеспечения достоверного, оперативного учёта материалов используется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

Бухгалтерский учёт материалов, не принадлежащих обществу, но находящихся у него на хранении ведётся за балансом на следующих счетах:

• 002-Материалы, принятые на ответственное хранение;
• 003-Материалы, принятые в переработку (давальческое сырьё).

Давальческое сырьё и  материалы, принимаемые без оплаты и подлежащие переработке по договорам с давальцами, подлежат отражению на забалансовых счетах в ценах предусмотренных договорами.

Материалы принимаются к  бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Фактические затраты приобретаемых за плату материалов, включают:

• суммы, уплаченные поставщикам;
• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и прочие услуги;
• суммы комиссионных и посреднических вознаграждений, уплачиваемые организации, через которую приобретены материалы;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением;
• проценты по кредитам, связанным с приобретением материалов;
• затраты поставщика заготовительно-складского характера;
• расходы по доработке материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию на запланированные цели;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

При оценке материалов по фактической  себестоимости, их списание на затраты  производства производится методом оценки по средней себестоимости. Этот метод состоит в том, что при приемке любой партии материала проводится определение средней учетной стоимости по всем партиям. По этому методу и списывается каждая партия в момент ее передачи в производство.

Расходы на транспортировку  и доставку материальных запасов  или транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР)  включают в себя оплату тарифов (ж/д, авиа, авто и пр.) за перевозку грузов всеми видами транспорта, осуществляемых силами и средствами сторонних организаций, а также таможенные пошлины и командировочные расходы по непосредственному заготовлению материальных ценностей. Они составляют 8% от всей стоимости материалов и непосредственно включаются в себестоимость материалов.

Синтетический учёт ТЗР отражается на счёте 16 «Отклонение в стоимости материалов», с последующим распределением сальдо счёта на счета учёта затрат на производство и на иное выбытие.

Операции по заготовлению материалов отражаются в бухгалтерском  учёте с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счёта 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении материалов в отчётном периоде по учётным ценам. Разница между фактической стоимостью материалов (на момент их приобретения) и учётной ценой списывается со счёта 15 на счёт 16.