Аудит материалов

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛОВ 4

1.1. Нормативно-правовое  регулирование учета материалов 4

1.2. Особенности  аудита при оценке материалов 4

1.3. Цель, критерии  и информационная база аудита материалов 6

1.4. Методика  проверки основных комплексов работ по учету материалов 7

1.5. Проверка  правильности проведения и учета  результатов инвентаризации материалов 10

1.6. Типичные  ошибки, выявляемые в ходе аудита 11

2. АУДИТ МАТЕРИАЛОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДиКоМ» 12

2.1. Краткая  характеристика предприятия 12

2.2. Характеристика  бухгалтерского учета материалов 13

2.3. Оценка  системы внутреннего контроля 14

2.4. Определение  уровня существенности и оценка  аудиторского риска и аудиторской  выборки 15

2.5. Формирование  плана и программы аудиторской проверки учета материалов 17

2.6. Результаты  аудиторской проверки 20

2.7. Содержание  письменной информации аудитора  руководству ООО «ДиКом» по  результатам проведения аудита 22

2.8. Рекомендации  по устранению ошибок 24

2.9. Аудиторское  заключение 25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных направлений аудита является аудит  материалов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материалами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие.

Основной целью аудиторской  проверки является получение достоверности  информации:

– о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

– об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

– о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Целью исследования является аудит материалов на предприятии.

Задачи исследования:

1. Рассмотрение методики аудита материалов (изложить теоретические основы аудиторской проверки учета материалов).
2. Изучение плана и программы аудиторской проверки.
3. Проведение тестирования конкретного предприятия по аудиту материалов.
4. Проверка бухгалтерских записей по счетам в журнале регистрации хозяйственных операций организации.
5. Составление аналитической справки для включения в письменную информацию аудитора по результатам проверки организации. 
   

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛОВ

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета материалов

 

Аудит (аудиторская проверка) – это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита.

Значение аудиторской  проверки операций с материальными  ценностями организации велико. Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей товарно-материальных ценностей и другие.

К основным законодательным  и нормативным документам, регулирующим учет материалов, относятся следующие [5, с. 530]:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).
5. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000 г.).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

1.2. Особенности  аудита при оценке материалов

 

В бухгалтерском учете  материалы учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и п. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения (материалов) и произведены до даты оприходования материалов на склад организации.

В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

1) стоимость материалов  по договорным ценам;

2) транспортно-заготовительные  расходы;

3) расходы по доведению  материалов до состояния, в  котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

При этом в состав транспортно-заготовительных  расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Аналогичным образом следует принимать к учету материалы, право собственности на которые перешло к организации до момента их фактического получения.

Если согласно учетной  политике организации учет материалов ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то информация об их приобретении отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 15. В дебет счета 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением материалов, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» списывается учетная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. Сумма разницы (отклонения) в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16. Описанный порядок учета отклонений установлен также п. 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Накопленные на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» разницы согласно Инструкции по применению Плана счетов списываются в дебет  счета учета расходов на продажу  или других соответствующих счетов.

В соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов допускается оценка материалов в качестве учетных планово-расчетных цен, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов и предназначены для использования внутри организации. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов и п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов отклонения в стоимости сырья, относящиеся к сырью, отпущенному в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующего сырья.

Согласно п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При импорте материалов датой совершения операции считается дата перехода права собственности к импортеру на импортируемые материалы.

Сумма разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки  агентом иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату покупки этой валюты, может отражаться в бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с агентом.

Операции по ввозу материалов на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. В бухгалтерском учете сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68. Сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе материалов на таможенную территорию Российской Федерации, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет ввезенных материальных ценностей и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

1.3. Цель, критерии и информационная база аудита материалов

 

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности и полноты отражения в финансовой отчетности информации о материалах, в установлении правильности оформления операций по материалам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

При аудите материалов необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах учета материальных ценностей, используемых предприятием и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, подразделяющихся на следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные  в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности

10. Специальная оснастка  и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации.

В ходе проведения проверки проводится сбор аудиторских доказательств  по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо  убедиться в том, что все  отраженные в отчетности материалы действительно существуют.