Аудит кассовых операций

    - не установлены приказом руководителя  сроки проведения ревизии;

    - отсутствует приказ о назначении  постоянно действующей ревизионной  комиссии;

    - имеются случаи выявление подписанных  кассовых документов лицами, на  то не уполномоченными;

    -  не имеется приказа руководителя  утверждающего список лиц, которым  разрешено выдавать деньги под  отчёт;

    - в кассовых документах заполнены  не все реквизиты, а именно: в приходных и расходных кассовых  ордерах, не заполнены код структурного  подразделения, код аналитического  учёта, и код целевого назначения;

    - не установлен срок, на который  выдаются денежные средства под  отчёт;

    - кассиром не ведётся книга  регистрации депонентов;

    - так же, не ведётся журнал учёта  депонентов.

    По  итогам оценки, был выявлен средний уровень надёжности средств внутреннего контроля, исходя из этого, нельзя абсолютно доверять этой системе, и необходимо планировать соответствующие процедуры. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3.Расчёт  и оценка уровня  существенности и  обоснование аудиторского  риска

    Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита кассовых операций обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским  риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях, а также  составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение  может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Существенность  зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

    Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор  устанавливает

    приемлемый  уровень существенности с целью  выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее  как значение (количество), так и  характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примером качественных искажений при учёте  кассовых операций является отсутствие раскрытия информации о нарушении  нормативных требований к ведению  кассовых операций в случае, когда  существует вероятность того, что  последующее применение санкций  сможет оказать значительное влияние  на результаты деятельности аудируемого  лица.

    Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    При аудите кассовых операций необходимо рассматривать существенность как  в отношении остатков по счёту 50 (касса) бухгалтерского учёта, так и на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к ведению кассовых операций и взаимосвязям между ними.

    Для расчёта уровня существенности применяем  стандартный , одобренный комиссией  по аудиторской деятельности метод, на основе базовых показателей.  В качестве базовых показателей  выступают: прибыль, выручка, собственный  капитал, валюта баланса, затраты.

    Источники информации - отчёт о прибылях и  убытках, бухгалтерский баланс, отчёт  об изменениях капитала. 

    Число человеко-часов = 10 × 8 × 4= 320   320*2000т.р.=640000

    Где, 10 – это число дней за которые  проводится аудиторская проверка;

    8 – число часов работы аудитора  в день;

    4- количество человек,  проводящих  аудиторскую проверку. 

    Расчет  уровня существенности 

Базовый показатель	Значение	Доля, %	Уровень существенности
Прибыль	34 824	5	1741
Выручка	112 722	2	2254
Собственный капитал	81 088	10	8109
Валюта  баланса	154 564	2	3091
Затраты	75 993	2	1520

 
    

1. Находим среднеарифметическое значение базового показателя:

    т.р

2. отклонение наименьшего знач.от среднего

 
    

3.   отклонение наибольшего знач.от среднего

 
    

4. т.р  новая средняя

 

    Допустимо округлить данный показатель до 2400т.р  и использовать его в качестве значения уровня существенности. 

    Различия  между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,61 % , что находится в пределах 20%.

    Это означает, что искажения свыше 2400 будут считаться существенными. 

    Рассчитаем  уровень существенности в части  денежных средств.

    ДС=2758р.

    Валюта  баланса=154 564р.

    Уд. вес ст.ДС =

    Эта статья является существенной, т.к. её удельный вес в валюте баланса  превышает 1%.

    Распределяемый  уровень существенности = 2400×1,78% =42,72

    Для дальнейшей работы аудитору необходимо рассчитать аудиторский риск.

    Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской  отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений  после подтверждения ее достоверности  или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время  как на самом деле такие искажения  отсутствуют.

    Аудитор использует свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

    «Аудиторский  риск» означает риск выражения ненадлежащего  аудиторского мнения в случаях, когда  в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

    Аудиторский риск — это предпринимательский  риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска  неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы  учета клиента, риска неэффективности  системы внутреннего контроля (СВК) клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

    В соответствии со стандартом № 8 термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Проще говоря, это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

    На  неотъемлемый риск оказывают влияние  как внутренние, так и внешние  факторы. Внутренние (специфические особенности деятельности, честность персонала экономического субъекта, опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности и т.д.).  Внешние               

    (изменение  спроса со стороны заказчиков, технологические достижения в отрасли, и  т.д.)

    "риск  средств контроля" означает риск  того, что искажение, которое может  иметь место в отношении остатка  средств по счетам бухгалтерского  учета или группы однотипных  операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено  или обнаружено и исправлено  с помощью систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

    Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и  процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств  для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной  деятельности, обеспечения сохранности  активов, выявления, исправления и  предотвращения ошибок и искажения  информации, а также своевременной  подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

    "риск  необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

    Риск  невыявления отличается от неотъемлемого  риска и риска контроля тем, что  данные риски существуют независимо от аудиторской проверки финансовой отчетности и определяются особенностями осуществляемой деятельности предприятия, а также спецификой отдельных операций.

    Риск  необнаружения является показателем  эффективности и качества работы аудитора и зависит от :

    порядка проведения конкретной проверки;

    квалификации  аудиторов;

    степени их предыдущего знакомства с деятельностью  проверяемого экономического субъекта.

      Для расчёта аудиторского риска  для ООО «Экосервис-Агро» ,используем  количественный метод .   [27]

    Риск  средств контроля- 65%  (0,65)    РСК

    Риск  не обнаружения – 20% (0,2)        РН

    Неотъемлемый  риск – 40% (0,4)          НР 

    Аудиторский риск = НР×РСК×РН

      АР = 0,4*0,65*0,2*100 = 5,2%

    Это означает, что на 5,2 % аудитор может  ошибиться в выражении своего профессионального мнения.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.4.Разработка  общего плана и  программы  аудита 

    Единые  требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом аудиторской  деятельности «Планирование аудита»  №3.

    Аудитор планирует свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:

    оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое  внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно  и своевременно; планирование эффективно распределяет работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирует такую работу; планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

    При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем плане аудита определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита, предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.

    План  служит руководством в осуществлении  аудита и поэтому оформляется  документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.