Аудит кассовых операций

    Одновременно  следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных  и расходных кассовых документах, отражения их в учёте. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчётов наличными деньгами между  юридическими лицами. Устанавливаются  факты оплаты сотрудникам производственных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчётов повторной  оплаты по ранее оформленным документам выплат подставным лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

    В заключении исследуется правильность указанной в учетных регистрах  по счёту 50 ,,Касса" корреспонденции  счетов, подсчета оборотов и остатков. Для этого сверяются данные Кассовой книги, отчёта кассира и учетного регистра за соответствующий месяц  периода по датам. Выявленные расхождения  между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые  могут быть как непреднамеренными, вызванными не внимательностью бухгалтера при подсчёте, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2.Нормативное  регулирование в  информационном обеспечении

    Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое  количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. Источниками информации для аудитора служат: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», , банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № KO-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе,  акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении се в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № KM-4),  справка-отчет кассира- операциониста (форма № KM-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9) [6].

    Вся кассовая документация должна быть проверена  на предмет соответствия требованиям, содержащимся в законодательстве.  

    Поступления наличных денег в кассу предприятия  оформляется приходным кассовым ордером, составляемым в одном экземпляре и подписываемым главным бухгалтером.  Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, после чего выдается на руки лицу, сдавшему деньги. 

    Расходный кассовый ордер применяется для  обратной поступлению денег процедуры -  выдачи наличных денег из кассы предприятия. Он также выписывается в одном экземпляре, однако, наряду с подписью главного бухгалтера требует подписи и непосредственного руководителя организации. В строке ордера “Основание” раскрывается содержание хозяйственной операции, а в строке “Приложение” указывается перечень прилагаемой документации с номерами и датами их оформления. Выдача денежных средств отдельному лицу по расходному кассовому ордеру должна сопровождаться подписью получателя и документальной фиксацией данных, содержащихся в документе, удостоверяющем его личность.

    Унифицированная форма кассовой книги установлена  Постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных  форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций по учёту  результатов инвентаризации”. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х  равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как  второй экземпляр с лицевой и  оборотной стороны через копировальную  бумагу чернилами или шариковой  ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в  кассовой книге. Вторые экземпляры листов, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными.  Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

    Несоблюдение  установленных форм и правил оформления кассовой документации может свидетельствовать  как о недопустимо низком уровне внутриорганизационного контроля деятельности по учёту, вследствие небрежности или  халатности, так и о виновных действиях  сотрудников организации, в первую очередь, руководства и работников бухгалтерии. Другим важным моментом, на который стоит обратить внимание является соблюдение организацией лимитов, касающихся наличных денежных средств.

    Указание  ЦБ РФ от 20 июня 2007 года N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя” вводит количественное ограничение  на денежные суммы, поступающие в  кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты  наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться  в размере, не превышающем 100 тысяч  рублей. Вся денежная наличность сверх  установленной нормы подлежит сдаче  в банковское учреждение. В ООО «Экосервис-Агро» лимит остатка кассы составляет 800тыс.руб., согласно (ПРИЛОЖЕНИЮ 1).

    В ходе проверки аудитору следует учесть тот факт, что не все операции с денежной наличностью должны проходить  непосредственно через кассу. В  некоторых случаях, при оказании услуг населению, кассовая техника  может и не применяться. При этом расчёты между организацией и  населением могут осуществляться как  при помощи наличных денежных средств, так и с использованием платёжных  карт, а роль кассовых чеков выполняют  документы к ним приравненные в соответствии с законом. 

    К кассовым чекам приравниваются такие  документы, как квитанции, билеты, проездные  документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные  для осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежных  карт. Все они представляют собой  бланки строгой отчётности представленные по форме, утверждённой Минфином РФ. Обязательными  реквизитами таких бланков являются наименование, номер и серия, код  формы бланка по ОКУД, наименование и код организации, выдавшей бланк, ИНН, вид услуги, единица измерения  оказания услуг, стоимость услуги в  денежном выражении, дата осуществления  расчета, должности и Ф.И.О. лица, ответственного за совершение операции. Исключением из общего правила выступают бланки, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования. Для них предусмотрен несколько усечённый перечень обязательных реквизитов - наименование, номер и серия, код формы бланка по ОКУД, наименование организации, выдавшей бланк, вид транспортного средства и стоимость услуги в денежном выражении.

    При наличии сомнений у аудитора относительно правильности ведения учёта по кассовым операциям и состоятельности  существующего на предприятии внутреннего  контроля, дальнейшую проверку целесообразно  проводить, предварительно опросив  всех ответственных лиц. В качестве ответственных за порядок ведения  операций по кассе лиц традиционно  выступают руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Для  каждого из них аудитором составляется отдельный опросный лист (вопросник), который должен содержать указание на должность опрашиваемого лица в соответствии со штатным расписанием, действующим в пределах организации. В целом, проведённый опрос помогает установить конкретные факты нарушения порядка ведения кассовых операций.  [24]

    Основные  нормативные документы применяемые  в ходе аудиторской проверки, действующие  в настоящее время:

    1.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

    Глава I. Общие положения

    Статья 6. Организация бухгалтерского учета  в организациях

    Глава II. Основные требования к ведению  бухгалтерского учета. Бухгалтерская  документация и регистрация

    Статья 8. Основные требования к ведению  бухгалтерского учета

    Статья 9. Первичные учетные документы

    Статья 10. Регистры бухгалтерского учетаСтатья 12. Инвентаризация имущества и обязательств

    Глава III. Бухгалтерская отчетность

    Статья 15. Адреса и сроки представления  бухгалтерской отчетности Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета

    Статья 18. Ответственность за нарушения  законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете

2. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) "О

    применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010); Именно применяются статьи:

    Статья 2. Сфера применения контрольно-кассовой техники;

    Статья 4. Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения;

    Статья 5. Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику;

    Статья 6. Обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику;

    Статья 7. Контроль за применением контрольно-кассовой техники.

3. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении

    "Порядка  ведения кассовых операций в  Российской Федерации" (вместе  с

    "Порядком ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40);

    Ст.1 Общие положения

    Ст.2. Приём выдача наличных денежных средств  и оформление кассовых документов

    Ст.3Ведение  кассовой книги и хранения денег

    Ст.4.Ревизия  кассы и контроль за соблюдением  кассовой дисциплины

    4. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47);

    5. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О

    предельном  размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757);

    6. Постановление Госкомстата РФ  от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об

    утверждении унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

    7. "Альбом унифицированных форм  первичной учетной документации  по

    учету торговых операций" (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132).

    Общие положения

    Указания  по примененению и заполнению форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций.

    8.Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

    9.Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

    10.  Федеральные стандарты аудита   [9]

При предоставлении аудитору всех необходимых  документов, и соблюдении законодательства, аудиторская  проверка будет наиболее надёжна  и достоверна. 
 

Глава 2.Планирование аудита

    2.1. Понимание деятельности  ООО «Экосервис-Агро»

    Полное  наименование организации: Общество с  ограниченной ответственностью «Экосервис – Агро». ООО "Экосервис-Агро" зарегистрировано 11 августа 2000 года. Адрес: 633120, Новосибирская область, Мошковский район, п. Емельяновский, ул. Школьная, 24А.