Аудит кассовых операций

    Введение 

Кассовые  операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской

    проверки  является достаточно трудоемким. В  то же время кассовые операции

    отличаются  однообразностью, а методы их проверки простотой.

    В первую очередь аудитор должен проанализировать состояние внутреннего

    контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины,определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения. Признаками недостаточности или полного отсутствия системы внутреннего контроля за движением наличных денежных средств в кассе являются:

    - отсутствие приказа, устанавливающего  периодичность внезапных проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки других ценностей, которые могут храниться в кассе;

    - назначение в комиссии по проведению  проверки одних и тех же  лиц,

    отсутствие  прилагаемых к акту записей о  полистном пересчете банкнот, т. е.

    наличие признаков формального проведения проверки кассы;

    - предоставление права подписи  кассовых документов другим лицам  помимо

    руководителя  и главного бухгалтера, не отраженное в приказе;

    - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с  кассиром;

    отсутствие  в штатном расписании кассира  и исполнение его обязанностей другим работником без приказа или письменного распоряжения руководителя. Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует о том, что вероятность нарушений при ведении кассовых операций является очень высокой. Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных правил совершения некоторых операций, проверка и сравнение документов. На практике наиболее часто имеют место следующие виды нарушений кассовой дисциплины:

    - неоприходование и присвоение  денежных сумм из банка;  неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей стороны, т. е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при условии полного расчета по ранее выданному авансу);

    - прямое ничем не замаскированное  изъятие денежных средств (выявляется методом инвентаризации кассовой наличности); недостача денежных средств, маскируемая расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и других сотрудников (выявляют путем проверки документов, подготовленных аудируемым лицом); повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе (следует проверить, не предъявлен ли кассиром уже проведенный по кассе в прошлые отчетные периоды расходный документ; в результате этой операции в кассе образуется излишек, который присваивается кассиром; такое нал рушение обычно сопровождается подчисткой номеров, дат и сумм);

    - излишнее списание денег по  кассе путем неправильного подсчета  итогов в кассовых документах и кассовых отчетах (выявляют методом арифметических расчетов);

    - излишнее списание денег по  кассе без оснований или по  подложным

    документам (выявляют путем проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные  ведомости);

    - присвоение депонированной заработной  платы и средств, начисленных  по другим основаниям.

    Все это объясняет актуальность исследования аудита кассовых операций.

    Объект  исследования – аудит кассовых операций.

    Предмет исследования – постановка задач  и план действий при аудите

    кассовых  операций.

    Задачи  курсовой работы:

    1) раскрыть сущность, цели и задачи  аудита кассовых операций;

    2) рассмотреть источники информации аудита кассовых операций;

    3) определить содержание плана  и программы аудита кассовых операций;

    4) рассмотреть этапы аудиторской  проверки.

    В проводимом исследовании использовались различные методы, среди

    которых можно выделить анализ нормативно-правовых актов и литературы, синтез полученного при анализе материала и его группировка, системно-структурный и сравнительный методы исследования.

    Основой для написания курсовой работы послужили  исследования

    отечественных специалистов в области аудита и  бухгалтерского учёта предприятия, а также нормативно-правовые акты, регламентирующие аудиторскую деятельность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Теоретические основы аудита кассовых операций

    1.1. Сущность, цели и  задачи аудита  кассовых операций

    Вся деятельность предприятия, связанная  с оборотом наличных денег, является важным объектом аудиторских проверок. Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.     В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.     Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. [22]

    Необходимо  отметить, что мнение аудитора не должно приниматься пользователем ни как  выражение уверенности в непрерывности  деятельности аудируемого лица в  будущем, ни как подтверждение эффективности  ведения дел руководством данного  лица.

    При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор долженруководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

    1) независимость;

    2) честность;

    3)объективность;

    4) профессиональная компетентность  и добросовестность;

    5)конфиденциальность;

    6) профессиональное поведение. [4]

    Задачами  аудита кассовых операций являются:

    1) проверка обоснованности получения  денежных

    средств из банка (с расчётного счёта предприятия) в кассу предприятия;

    2)проверка  соблюдения предприятием установленного  кассового лимита;

    3) проверка правильности и полноты  отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учёта и их соответствие законодательству Российской Федерации;

    4) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

    Правила организации наличного денежного  обращения в Российской Федерации  установлены Банком России . Аудитом, в том числе аудитом

    кассовых  операций, имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий  лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской  деятельностью. В Российской Федерации  существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться  в отношении любых юридических  лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также  любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью  без

    образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.[18] 

    Предварительное ознакомление с системой внутреннего  контроля на предприятии, позволяет  аудитору оценить как обеспечивается сохранность и целевое использование  наличных денежных средств. При возникновении  у него подозрения о возможных  хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях, ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договорённости с руководством предприятия, внезапная  проверка кассы может быть проведена  с участием аудитора и сразу после  начала аудиторской проверки.

    Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платёжных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

    Если  на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается  ведение кассового дневника, листы  которого распечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй - служит отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков).

    Далее, аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, соответствие их Письму Центрального банка РФ от 04.10.93г. №18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объёма кассовых операций и степени доверия аудитора системе внутреннего контроля, на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

    В выборку, как правило, включаются все  документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчётного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысила долю, обоснованную во внутрифирменных  аудиторских стандартах (например 10%), целесообразно проверить и остальные  кассовые документы.

    При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности ( поступлений из банка, возврата подотчётных сумм , выручки, взносов арендной платы и других внереализационных доходов) . Поступления  из банка проверяются путём сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных  кассовых ордерах, Поступление выручки  изучается путём сверки сумм в  приходных кассовых ордерах, накладных  и счёт-фактурах, лентах кассового  аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным  кассовым ордерам внереализационные  доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

    Проверяя  расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенности от сторонних организаций исполнительных листов и др.). Устанавливается также  целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т.д. и т.п.) соблюдения лимита кассы.