Анализ фонда оплаты труда

     В числе документов первичного учета  труда и его оплаты следует  выделить:

     – штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы;

     – табель учета использования рабочего времени и расчета  заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего времени, применяется в условии автоматизированной обработки данных. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями работников, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду;

     – платежные и расчетные ведомости.

     Проведение  анализа фонда оплаты труда позволяет  выявить резервы для создания необходимых ресурсов роста и  совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты работников, обеспечить систематический контроль за мерой труда и потребления. 
 

1.3 Анализ фонда заработной платы 

     Показатели  обеспеченности предприятия работниками  еще не характеризуют степень  их использования и, естественно, не могут являться факторами, непосредственно  влияющими на объём выпускаемой  продукции. Величина объема выпуска продукции зависит от полноты и целостности использования рабочего времени. Поэтому необходимо изучить эффективность использования рабочего времени трудового коллектива предприятия. В ходе анализа дается:

     – общая оценка полноты использования  рабочего времени (РВ);

     – определяют факторы и размер их влияния  на использование рабочего времени;

     – выясняются причины целодневных  и внутрисменных потерь рабочего времени;

     – рассчитывается влияние простоев на производительность труда и изменение  объема выпуска.

     Источниками информации являются плановый и фактический баланс рабочего времени, отчет по труду, табельный учет.

     Анализ  оплаты труда на предприятии начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда  персонала предприятия по сравнению  с показателями, установленными планом, изучают причины этих отклонений, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.

     Абсолютное  отклонение фонда заработной платы  рассчитывают как разность между  фактически использованными средствами на оплату труда и плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

     ∆ФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл                                 (1)

     где  ФЗП_ф, ФЗП_пл – фактическое и плановое значение фонда оплаты труда соответственно.  

     Поскольку абсолютное отклонение определяется без  учета степени выполнения плана  по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе  оплаты фонда заработной платы. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы.

     Относительное отклонение фонда заработной платы  рассчитывается как разность между  фактически начисленной суммой заплаты  и плановым фондом, скорректированным  на коэффициент выполнения плана  по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Эта зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и суммы отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

     Постоянная  часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работникам строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

     ∆ФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер х К_вп + ФЗП_{пл. пост})        (2)

     где ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

     ФЗП_ф  – фонд зарплаты фактический;

     ФЗП_ск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

     ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

     К_вп  – коэффициент выполнения плана по производству продукции.

     В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного  и относительного отклонения по фонду  заработной платы.

     Переменная  часть фонда заработной платы  зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости, уровня среднечасовой оплаты труда.

     Факторная модель переменной части фонда зарплаты будет иметь следующий вид:

                                     ФЗП_пер = ∑ VВП_i х УД_i х УТЕ_i х ОТ_i                       (3)

     где ФЗП_пер – переменная часть фонда зарплаты;

     VВП_i – объем производства продукции;

     УД_i – структура производства;

     УТЕ_i – удельная трудоемкость продукции;

     ОТ_i – уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

     Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

     1. Фонд заработной платы:

     а) по плану:

                             ФЗП_пер = ∑ VВП_плi х УТЕ_плi х ОТ_плi                                                  (4)

     б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:

                                    ФЗП_усл1 = ФЗП_плпер х К_вп                                                                        (5)

     в) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции и  фактическую структуру:

                             ФЗП_усл2 = ∑ VВП_фi х УТЕ_плi х ОТ_плi                                                     (6)

     д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

                            ФЗП_усл3 = ∑ VВП_фi х УТЕ_фi х ОТ_плi                                     (7)  

     е) фактически:

                             ФЗП_{ф пер} = ∑ VВП_фi х УТЕ_фi х ОТ_фi                                                       (8)    

     2. Отклонение от плана:

     абсолютное:

                                      ФЗП_{абс пер} = ФЗП_{ф пер} – ФЗП_{пл пер}                                   (9)

     относительное:

                   ФЗП_{отн пер} = ФЗП_{ф пер} – (ФЗП_пер.пл. х К_вп)                                    (10)     

     Расчёт  влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

     – влияние объёма производства продукции:

                                ∆ФЗП_усл1 = ФЗП_усл1 – ФЗП_пл                                                                 (11)

     – влияние изменения структуры произведённой продукции:

                                ∆ФЗП_усл2 = ФЗП_усл2 – ФЗП_усл1                                                              (12)  

     – влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

                                ∆ФЗП_усл3 = ФЗП_усл3 – ФЗП_усл2                                                              (13)

     – влияние изменения оплаты труда:

                                ∆ФЗП_усл4 = ФЗП_ф – ФЗП_усл3                                                                   (14)

     В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

                 ∆ФЗП_а = ∆ФЗП_усл1 + ∆ФЗП_усл2 + ∆ФЗП_усл3 + ∆ФЗП_усл4                      (15)

                          ∆ФФЗ_отн = ФЗП_усл2 + ФЗП_усл3 + ФЗП_усл4                                             (16)

     Постоянная  часть фонда заработной платы  зависит от численности работников, количества отработанных дней одним  работником  в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

     Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы могут быть использованы следующие модели:

1) ФЗП = ЧР х ГЗП                                  (17)

2) ФЗП = ЧР х Д х ДЗП                     (18)

3) ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП                      (19)

     где ЧР –  среднегодовая численность работников;

    Д – количество отработанных дней одним  работником за год;

    П – средняя продолжительность  рабочего дня;

    ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

    ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;

    ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

    Расчет  влияния факторов по данным моделям  можно произвести способом абсолютных разниц:

    ∆ФЗП_чр = (ЧР_ф – ЧР_пл) х Д_пл х П_пл х ЧЗП_пл                                      (20)

    ∆ФЗП_д = ЧР_ф х (Д_ф – Д_пл) х П_пл х ЧЗП_пл                              (21)

    ∆ФЗП_п = ЧР_ф х Д_ф х (П_ф – П_пл) хЧЗП_пл                    (22)

    ∆ФЗП_чзп = ЧР_ф х Д_ф х П_ф х (ЧЗП_ф – ЧЗП_пл)                                      (23)

     Большое значение при анализе использования  фонда заработной платы имеет  изучение данных о среднем заработке  работников, его изменении, а также  о факторах, определяющих их уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников  по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

     При этом нужно учитывать, что среднегодовая  зарплата рабочих зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней  продолжительности рабочего дня  и среднечасовой зарплаты: