Система управления затратами на предприятии

Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение накладных расходов за счет экономии по смете:

НР = б 260 - (2 125 * 1,026 +4 225) =6 260 -6 405=- 145 млн. руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

НР - б 405 - 6 350 = + 55 млн. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

НР = 2 125 * 2,6 / 100 = + 55 млн. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условии труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного груда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением  покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения:

      общей суммы цеховых и общезаводских расходов;

      суммы прямых затрат, которые являются базой распределения

накладных;

      объема производства продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделии. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

              УНРхi = НРобщхi% * НРiф              (28)

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода, упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитывается резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации но их освоению.

С помощью анализа косвенных затрат можно выяснить причины вызвавшие абсолютное и относительное изменение. Анализ состоит из элементов затрат таких как, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; общей суммы амортизации; удельной амортизации на единицу продукции; сумма износа МБП; анализа цеховых и общезаводских расходов и т.д.

На основании проведенного анализа себестоимости ОАО «Трест-3» за период 2007-2008 гг. можно разработать рекомендации по снижению затрат:

      снижение накладных расходов, так как анализ показал постоянных

рост накладных расходов. В накладных расходах элементами резерва снижения затрат, являются затраты на энергоносители (прежде всего на освещение административных помещений), содержание складов, гаражей;

      изменение численности производственного персонала;

      отдельный анализ необходимо провести по статье «Содержание и

эксплуатация строительных машин и механизмов», так как неэффективность затрат на ремонт старой техники в целом повышает себестоимость строительных работ. Возможно более выгодно для организации будет продажа изношенного оборудования, техники и приобретение в замен меньшего количества, но с большей эффективностью;

      заинтересовать      материально    всех    работников   предприятия  в

эффективном труде за счет премирования по итогам выполненных работ. Пополнить штат работников бухгалтерами-аналитиками и экономистами. Вести контроль за использованием материалов, разработать мероприятия по их экономии;

      перевести      бухгалтерский       учет    от   «застойного      учета»    к

современным международным стандартам учета затрат. Для эффективного анализа себестоимости нужно перейти от горизонтального и вертикального учета затрат к делению затрат на переменные и постоянные.

55

   Заключение

В данной выпускной квалификационной работе представлены методики анализа затрат производственного предприятия. Работа выполнена в объеме двух разделов.

В первом разделе выпускной квалификационной работы представлены основные теоретические и нормативно-правовые основы формирования затрат на производственном предприятии.

Учитывая, что состав затрат, включаемых в себестоимость строго регламентирован законодательством Российской Федерации, данная информация позволит понять механизм влияния себестоимости на финансовые результаты, а так же избежать ошибок и конфликтов с контролирующими финансовыми органами по расчету налогов.

Во втором разделе раскрыты современные, рыночные методики анализа затрат. Так  как  на анализируемом  предприятии  ОАО "Трест - 3" достаточной экономической информации для такого современного анализа нет,  автор работы показывает механизм современных методик анализа на условном примере.

Анализ себестоимости в строительной организации ОАО "Трест -3" произведен по традиционной отечественной методике с помощью вертикального и горизонтального анализа. В анализе рассматривались   два   периода  2007 и 2008 гг.

Материал данной работы дает возможность выработать мероприятия по эффективному    управлению    затратами.     Резервы    снижения    издержек    для строительной организации ОАО "Трест - 3" позволяют уменьшить убытки и приобрести более устойчивое финансовое положение на рынке строительных услуг.

В результате проведенного анализа затрат ОАО "Трест- 3" ,а так же исследования современных методик анализа можно сделать следующие выводы и предложения:

- предприятие имеет убытки на протяжении нескольких лет, но они имеют тенденцию к снижению;

- объекты бюджетных организаций превышают объекты частного сектора и коммерческих организаций;

- договора с бюджетными организациями заключаются на долгосрочной основе, что само по себе является нерентабельным, так как темпы инфляции превышает запланированный уровень.

Прежде   всего,   коллектив   организации   должен   быть    материально   заинтересован   в улучшении финансового положения. Для этого необходимо решит вопрос организационно правового статуса так, чтобы в организации появился хозяин, который заинтересованно будет управлять производственно-хозяйственной деятельностью.

С целью контроля за эффективным использованием строительных материалов, в организации необходимо ввести элементы нормативного метода учета. Это означает, что есть экономический смысл рассчитать нормы на основные материалоемкие работы, услуги и строго отслеживать их исполнение, анализировать отклонения, разрабатывать мероприятия по их экономии.

Расходы на содержание строительных машин и механизме  занимают значительную долю в издержках каждой строительной организации. В  ОАО Трест - 3" данная статья затрат увеличивается из года в год, так как машины и механизмы выработали свой физический ресурс, а затраты по их ремонту и обслуживанию не дают эффекта. В данном направлении прежде всего необходимо провести инвентаризацию всех машин и механизмов с целью их классификации на потенциально годные к работе и окончательно изношенные. Изношенные машины и механизмы необходимо реализовать по остаточной стоимости или разобрать на запасные части, а взамен приобрести новые.

Новые машины и механизмы можно приобрести с помощью лизинга или взаимообмена. Данные мероприятия позволят без дополнительных финансовых источников решить вопрос инвентаризации основных средств, уменьшить налог на имущество, снизить затраты.

И наконец, для обеспечения эффективного анализа себестоимости бухгалтерия должна обеспечить классификацию и учет затрат в соответствии с международными стандартами -деление затрат на переменные и постоянные. Такая классификация позволит эффективно управлять затратами прежде всего постоянными (накладными). Так же классификация затрат, объемов, прибыли на краткосрочный и долгосрочный период. Анализ себестоимости по системе "директ-костинг" позволит оценить зависимость себестоимости и прибыли от различных факторов, позволит руководству принимать управленческие решения с наименьшим финансовым риском.

Глоссарий