Система управления затратами на предприятии

style="text-align:justify">Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производства по модели:

              УМЗi, - УРi, * Цi                 (16)

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.

Материал		Затраты сырья на единицу продукции						Отклонение от плана
		План	Фактический расход по плановым ценам			Факт		Общее		В том числе за счет
								Нормы		Цены
А	1 440			1 476	1 640		+ 200		+36		+ 164
В	1 600			1 685	1 837,5		+237,5		+85		+ 152,5
С	2590			2712	2620		-30,0		+122		-92
D	2470			2508	2442		- 28,0		+38		- 66

 

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки производится  по формулам:

                                 УМЗпл    =  УРiпл, *  Цiпл                                      (17)

                                УМЗусл   =   УРiф,  *  Цiпл                                      (18)

                                 УМЗф     =   УРiф,  *  Цiф                                  (19)

              УМЗур    =   УМЗусл – УМЗпл              (20)

              УМЗц      =   УМЗф – УМЗ усл              (21)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

              МЗхi, =  УРхi, * ЦIпл *  VВПi              (22)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой   структуры   материальных   ресурсов   уровня   транспортных   и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

              МЗхi, =  Цхi, * УРIпл * VВПi              (23)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, на сколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

С помощью анализа прямых материальных затрат на производство продукцию можно определить объем производства товарной продукции, структуру, уровень затрат на единицу продукции и т.д.

Анализ прямых затрат: прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человека.

          В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. Необходимо знать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 человек, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

     Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

 ДЗПxi,  = УТЕхi, * ОТпл *VВПф                                (24)

 ДЗПхi,  = УТЕф * ОТхi   * VВПф                                (25)

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукции (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим.

Анализ прямых трудовых затрат имеет удельный вес в себестоимости продукции и оказывает влияние на формирование ее уровня. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия С помощью этого анализа можно узнать по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего.

Анализ косвенных затрат: Косвенные затраты  в себестоимости  продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными.  Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

              Зск =  Зпл * (100 +  ТП% * Кз) / 100,              (26)

где    Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

          Зпл - плановая сумма затрат по статье;

         ТП % - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной

         продукции;

          Кз- коэффициент зависимости затрат от объема производства

          продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода  или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

              НА = (УДi * НАi)              (27)

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержания  и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции - таблицу 4.

Таблица 4 - Анализ цеховых и общепроизводственных расходов, млн. руб.

Расходы	План	Факт	Отклонение
Цеховые	4200	4220	+  20
Общехозяйственные	2150	2040	- 110
Итого	6350	6260	-   90
В том числе:
Постоянные	4225	4110	- 115
Переменные	2125	2150	+  25