Система управления затратами на предприятии

Продолжение таблицы 2

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % (Кmn = 1.026 сумма затрат возросла на 1 420  млн.руб.( 79  372 -77952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1 268 млн руб (80 640 - 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2 083 млн. руб. (82 723 - 80 640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1 445 млн. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6 216 млн. руб. (84 168-77 952), или + 8 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2 688 млн. руб  (80 640 - 77 952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3 528 млн. руб. (84 168-80 640), или на 4,38 %. Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы.

По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 3.225 млн. руб., а за счет ресурсоемкости – на 303 млн. руб. (3 528 - 3 225). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4% (3 225 / 3 528 * 100), а внутренних - 8,6 % (303 / 3 528 * 100).

От уровня себестоимости зависят финансовые показатели предприятий, темпы расширенного воспроизводства и финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ затрат на рубль товарной продукции:

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибытью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

           Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

          2.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции ОАО «Трест-3»

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Согласно таблицы К.1 (приложение К), затраты  2008 года выше затрат 2007     года на 39 445 млн. руб. или на + 83,7 % (39 445 * 100/47 135). Увеличилась доля материальных затрат за счет инфляции, а амортизация уменьшилась за счет выбытия основных средств.

Из таблицы Л.1 (приложения Л) видно, что фактическая  себестоимость выше сметного объема затрат, как в 2007 году, так и в 2008 году.

Фактическая себестоимость в 2007  году составила 47 135 млн. руб., а сметные затраты - 40 628 млн. руб. В том числе затраты:

      на сырье и материалы выросли на 2 099 млн. руб. или на 32,26 °/о;

      на топливо и энергию выросли на 95 млн. руб. или на 1,46 %;

      на зарплату выросли на 1 661 млн. руб. или на 25,53%;

      отчисления на социальные нужды выше плановых (сметных) на 191

млн. руб. или    на 2,94%;

      содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов

фактические      затраты выше сметных на 301 млн. руб. или 4,62 %;

      амортизация основных средств выше на 150 млн. руб. или на  2,3 %;

      накладные расходы выше на 227 млн. руб. или на 3,49 %;

      прочие затраты выше на 1783 млн. руб. или на 27,4 %.

В итоге фактические затраты превысили сметные на 6 507 млн. руб. (47 135 - 40 628). В 2008 году фактические затраты составили 86 580 млн. руб., а сметные 84 138 млн. руб. В том числе затраты:

      на сырье и материалы превысили на 1 280 млн. руб. или на 52,42 %;

      на топливо и энергию выше на 189 млн. руб. или на 7,74 %;

      на зарплату выросли на 55 млн. руб. пли на 2,25 %;

      отчисления на социальные нужды выше на 221 млн. руб. или на

9,05%;

      на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов

выше на 216 млн. руб. или на 8,85%.

      на амортизацию основных средств выше на I млн. руб. или на 

0,04%;

      на накладные расходы выше на 120 млн. руб. или на 4,91%;

      на прочие затраты выше на 360 млн. руб. или на 14,74 %.

Таким образом, фактические затраты превысили сметные на 2 442 млн. руб             

(86 580 - 84 138).

Сравнивая данные 2007 и 2008 гг. в таблице М.1 (приложение М) следует, что затраты:

      на сырье и материалы выросли на 20 243 млн. руб. или на 51,32  %;

      на топливо и энергию повысились на 1415 млн. руб. или на 3,59 %;

      на зарплату повысилась на 1 646 млн. руб. или на 4,17 %;

      на отчисления на социальные нужды увеличились на 494 млн. руб.

или на 1,25 %;

      на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов

выросли на 3 002; 

      млн. руб. или 7,61%;   

      на амортизацию основных средств уменьшилась на 401 млн. руб.

или на 1,02 % за счет их выбытия;

      на накладные расходы увеличились на 1 198 млн. руб. или  на

3,04%;

      прочие затраты увеличились на 11 848 млн. руб. или на 30,04 %.

Всего затраты увеличились на 39 445 млн. руб. Они увеличились в следствии инфляции и повышении цен на сырье и материалы, топливо и энергию, отчисления в социальные фонды и заключения договоров с убыточными бюджетными организациями.

В таблице Н.1 (приложение Н) были рассмотрены объекты по  группам: их доля в общем объеме; затраты по сметным данным; фактическая себестоимость; отклонения. Из таблицы   - видно, что объекты социальной и бюджетной сфер имеют большую долю в общем объеме, соответственно 36,36 % и 27,27%. Объекты коммерческих организаций - 14,55 %, а частного сектора - 21,82 %.

          2.4. Анализ прямых материальных, трудовых и косвенных затрат

Анализ материальных затрат: Наибольший удельный вес в себестоимости строительно-монтажных работ занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi|) и изменения удельных затрат на отдельные объекты (УМЗi|). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi)

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции                                   млн.руб.

А. по плану                                           (VBПiпл *  Урiпл *Цiпл.)                                        22 968

В. по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре                                                    (VBПiпл *  Урiпл Цiпл.)*Кmn                                 23 656

С. по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре  (VBПiф *  Урiпл *Цiпл)     24 695

Д. Фактически по плановым ценам  (VBПiф *  Урiф *Цiпл)                  25 185                    Е. Фактически                                                    (VBПiф *  Урiф *Цiф)                                 26 246     

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3 278 млн. руб., в том числе за счет изменения:

Объем производства продукции                                                         23 565 – 22 968 = + 597

Структуры производства продукции                                             24 695 -  23 565 = +1130

Удельного расхода материалов                                                                    25 185 – 24 695 = + 490

Цен на сырье и материалы                                                                  26 245 -  25 185 = 1061

ИТОГО:  3278

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от  тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

              МЗi  = VВПi * УРi * Цi              (15)

Затраты материалов на выпуск изделия А                                               млн.руб.

А.по плану                                                                   (VBПiпл *  Урiпл *Цiпл)                  8 294

В. по плановым нормам и плановым ценам на фактический

выпуск продукции                                                       (VBПiф *  Урiпл *Цiпл)                    7 257

С. фактически по плановым ценам                             (VBПiф *  Урiф *Цiпл)                     7 439

Д. фактически                                                                (VBПiф *  Урiф *Цiф)                      8 265 

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 млн. руб., в том числе за счет изменения:

Объем производства продукции                                                      7 257 – 8 294 = - 1 037

Удельного расхода материалов                                                         7 439 – 7 257 = + 182

Цен на сырье и материалы                                                                 8 265 – 7 439 = + 826

                                                                                          ИТОГО: 8 265 – 8 294 = 29