Система управления затратами на предприятии

По сферам осуществления расходов различают производственные и внепроизводственные (коммерческие) расходы. Коммерческие расходы связаны не с производством, а с реализацией продукции. Эту классификацию используют также для контроля за издержками [11].

По отношению к отчетным периодам различают расходы текущего периода (месяца) и расходы будущих периодов, которые оплачиваются в текущем периоде, а относятся к будущим периодам; например, расходы по подписке на периодическую печать производятся на полгода вперед, оплачиваются в октябре, а относятся к январю - июню следующего года. Расходы будущих периодов учитываются отдельно и включаются в себестоимость продукции по частям в течение того периода, к которому они относятся[10].

По рациональности использования расходы могут быть производственными и непроизводственными    Производственные   расходы   дают   полезный   результат, непроизводственные не дают полезного результата, как,  например, расходы по окончательному браку, оплате простоев, штрафов и других аналогичных расходов[11].

По способу определения (планирования) различают издержки, планируемые по нормам на единицу продукции в расчете на перспективу (на год) и не планируемые (непроизводственные), возникающие по причинам изменения факторов и условии производства.

По местам осуществления затрат выделяются расходы производственных бригад, общепроизводственные расходы цехов и общехозяйственные расходы предприятия, а также затраты по центрам ответственности. Этот принцип разграничения затрат применяется на практике лишь частично. Недостаточно используется в отечественной практике группировка и контроль затрат по центрам ответственности за расходами.                                                                                                                                                                                                                                                  

       Чтобы управлять затратами, нужно знать особенности производства. Затраты на производство промышленной продукции регламентируются Правительством РФ и классифицируются по нескольким признакам: по экономическим элементам и статьям; по технико-экономическому назначению, по способу включения затрат в себестоимость; по однородности состава;  по сферам осуществления и т.д.

Выбор учетной политики влияет на себестоимость, а значит на финансовые результаты. Так порядок   списания материальных затрат может увеличить себестоимость, если организация списывает материальные затраты производства по методу ЛИФО. Если организация списывает материальные затраты на производство по методу ФИФО, то себестоимость может быть меньше, а прибыль – больше [17].

Методология учета затрат и способы определения себестоимости изделий формируются в документе, называемой учетной политикой организации, которая в течение отчетного года должна быть неизменна это видно из (приложения Д).

          1.2. Особенности  учета затрат на производство в строительной организации

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ основывается на данных бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета себестоимости строительно-монтажных работ (СМР) имеет отличительные особенности, которые отражены в специальных отраслевых нормативных актах[12].

Себестоимость строительных работ складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. Этапы выполнения учетных работ имеют определенную последовательность  (приложение Е) [27].

Себестоимость строительных и монтажных работ как объекта основного производства строительно-монтажных организаций включает в себя затраты на их производство и сдачу работ заказчику[13].

Порядок сбора информации, оценка и учет затрат на производство строительных и монтажных работ зависят от нескольких факторов:

      организации аналитического учета выполненных строительных и

монтажных работ;

      порядка выполнения строительных и монтажных работ –

собственными силами или  привлечением специализированных организаций;

      выбора объектов бухгалтерского учета затрат на производство

строительных и монтажных работ;

      оценки выполняемых строительных и монтажных работ;

      состава и методов формирования затрат на производство

строительных и монтажных работ [4].

В основе аналитического учета лежат данные о выполненных работах, регистрируемых в натуральном и стоимостном выражении в журнале их учета[14].

Оценка и состав затрат, формирующих себестоимость строительных и монтажных работ, определяются в значительной мере порядком их выполнения  собственными силами строительной организации либо привлеченными специализированными субподрядными организациями.

В первом случае затраты на производство работ при этом материалов, строительных деталей и конструкций, топлива, трудовых ресурсов, времени эксплуатации в основном производстве строительных машин и механизмов и других затрат [7].

Во втором случае затраты на производство работ формируются в размере принятой к оплате договорной стоимости строительных и монтажных работ, выполненных для организаций сторонними специализированными организациями[15].

Учет затрат может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени [22].

Позаказный метод является основным методом сбора информации о себестоимости по объектам учета[16]. При данном методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ), по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику.

В себестоимость строительных работ включаются  затраты по использованным в производстве материалам, включая себестоимость строительных конструкции, деталей, электроэнергии, пара и других материальных ресурсов; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы [25].

Учет затрат на производство строительных и монтажных работ ведется в строительных организациях, как правило, по объектам, но с их группировкой при планировании составлении отчетных калькуляций в разрезе статей затрат.

Стоимость материалов формируется исходя из принятого организацией метода оценки материалов при их списании на производство. При этом из затрат на материалы, отнесенных на себестоимость работ, исключается стоимость возвратных отходов. Если в соответствии с договором на строительство организация приобретает оборудование, то сначала монтажа его стоимость также включается в состав затрат на материалы[17].

Строительная организация может применять при определении стоимости материалов, следующие методы оценки: по планово-расчетным ценам “франко-приобъектный склад” и отклонений фактической себестоимости по планово-расчетным ценам; по стоимости каждой единицы закупаемых материалов; по средневзвешенной себестоимости; но себестоимости первых закупок материалов (метод ФИФО); по себестоимости последних закупок материалов (метод ЛИФО)[18].

Включение в себестоимость строительных и монтажных работ стоимости использованных в производстве материалов производится с кредита счета 10 "Материалы" на основании данных ведомости №  10-с. Потребленная в процессе производства продукция вспомогательных производств (пар, вода, электроэнергия) отражается по дебету счета 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" согласно расшифровке распределения этих затрат в журнале-ордере № 10-с и аналогичной продукции полученной со стороны, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика" согласно данным журнала-ордера №6[19].

Расходы на оплату труда включаются в себестоимость строительных и монтажных работ по принятым организацией системам и формам оплаты труда рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате); линейного персонала (старших производителей работ, начальников участков, мастеров, участковых механиков) при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах. Отнесение на себестоимость строительных и монтажных работ указанных расходов производится с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Включение в себестоимость затрат по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов производится с кредита счета 25 "Общепроизводственные работы" согласно данным об их распределении из журнала-ордера № 10-с, а по оплате услуг сторонних организаций с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При наличии потерь от брака в основном производстве они относятся на себестоимость выполненных работ с кредита счета 28 "Брак в производстве"[20].

Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ по счету 20 в журнале-ордере № 10-с разносятся данные о договорной стоимости работ, выполненных собственными силами и субподрядными организациями [3].

Затем в журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных строительных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20[21].

В данном случае показатели счета 20 будут являться  показателями счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Определение себестоимости может производиться с применением других, экономически обоснованных методов, установленных организацией, являющихся элементами ее учетной политики [2].

Себестоимость отражает экономические показатели, и определяются как стоимостное выражение используемых в процессе производства материальных ресурсов, сырья, услуг и другое[22]. Вместе с тем существующий порядок налогообложения прибыли предприятий и организаций регулируется в первую очередь законодательными и нормативными правовыми актами, на основании которых конкретный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на прибыль. В связи с этим экономическое понятие себестоимости перестает быть чисто экономическим  и  приобретает юридический  смысл[23]. Кроме того, действующее законодательство разделяет себестоимость для налогообложения (юридический аспект) и фактическую (экономический аспект). В практической деятельности строительных организаций эти понятия используются в качестве самостоятельных категорий.  С 2000 года в соответствии с принятым  Правительством России постановлением "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утрачивает практическое значение относимый предприятием объем затрат на фактическую (экономическую) себестоимость и принципиальное значение приобретает правильность определения “налоговой себестоимости”, т.е. себестоимость, которая является одной из составляющих при расчете налоговой прибыли [8].

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ основывается на данных бухгалтерского учета. Основным документом являются "Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости работ". Основой аналитического учета являются данные о выполненных работах, которые регистрируются в журнале их учета. Учет затрат на производство СМР осуществляется по договорам. Себестоимость материалов формируется из принятого организацией метода оценки материалов при их списании на производство [21]. Она отражает экономические показатели. Порядок налогообложения прибыли предприятий и организаций регламентируется законами и нормативными правовыми актами.

    1.3. Источники резервов снижения затрат на продукцию

Основные    концепции    снижения    затрат    базируются    на разных  подходах.

Первая   концепция  -  основные  (прямые)  издержки.   Условия:   подсчитанные  цены  и издержки,  базирующиеся  на точной  информации об объеме производства,  виде сырья  и материалов, эффективности методов закупок; нормативы по рабочей силе, рассчитанные исходя из применяемой технологии, методов обработки, имеющегося оборудования, системы стимулирования;    накладные   производственные   расходы,    основывающиеся   на   заранее определенных или плановых стандартах.

Процедуры   разработки   мероприятий   по   снижению основных   (прямых)   издержек включают: прямые отклонения затрат по материалам и живому труду; анализ нормативов затрат живого труда; анализ стоимости продукта.

Прямые    отклонения    затрат    по       материалам    и     живому    труду.

Систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; решение вопроса закупать или производить; регулирование стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда.

Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья, минимизации потерь при транспортировке, складировании и отходов при производстве.

Анализ     нормативов    затрат     живого   труда. Систематизация нормативно-справочной информации проводится с позиций полноты охвата производственных затрат труда; установленных и оптимальных методов производства затрат труда; установленных и оптимальных методов производства как имеющихся, так и стандартных; частичного пли полного использования принципа: "движение – время - измерение".

Анализ    стоимости    продукта. Каждый    вырабатываемый      или