Система управления затратами на предприятии

              (НС - ФС) * ФЧ,              (7)

где    НС - нормативная стоимость I часа;

         ФС - фактическая часовая ставка;

         ФЧ - фактическое число отработанных часов.

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствии разряда работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу; превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке; различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками организации производства и управления.

Отклонения   по   производительности    -    это   отклонения   по   объему  труда   основных производственных  рабочих.   Формула  расчета  отклонений   по  производительности  труда показывает:

              (НЧ - ФЧ) * НС,              (8)

где     НЧ - нормативное время, необходимое для выпуска фактического объема продукции;

         ФЧ - фактически затраченное время на этот же объем продукции;

         НС - нормативная почасовая ставка заработной платы. [15]

Возможные причины отклонений: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение и соблюдение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение нового оборудования, оснастки и инструментов и другие разнообразные причины.

Информация об отклонениях, которую готовит управленческий учет, разнообразна и зависит от того, на что эти отклонения направлены. Например, на покрытие неэффективных методов труда, на изменение ассортимента продукции. С этих позиций анализируют нормативные ставки по заработной плате. Каждая нормативная ставка должна быть основана на приемлемых нормативах, соответствующих условиям производства. Недостаточно четко разработанные нормативы сводят к минимуму необходимость расчета и анализа отклонений по труду, оценки выполнения заданий.

Отклонения по накладным расходам анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам. Эти отклонения рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных расходов их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом фактические накладные расходы и общие суммы поглощения себестоимостью продукции, готовой или реализованной, делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения  по постоянным  накладным расходам - это разница между нормативными постоянными   расходами,   включенными   в   себестоимость   продукции,   и   фактическими постоянными расходами. На сумму отклонений могут влиять:

                 фактические расходы (по составу и количеству), отличающиеся от  сметных;

                   фактический выпуск продукции (по ассортименту и объему), отличающийся от  сметного.

       Эти   два   вида   отклонений   еще   называют  отклонениями   по   постоянным   накладным расходам и отклонениями по объему.

Анализ отклонений по постоянным накладным расходам требует сопоставления сумм фактических и нормативных расходов по каждой статье сметы. Могут быть выявлены самые различные причины отклонений. Например, внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д.

Одним из основных направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так и неконтролируемых накладных постоянных расходов. Для того чтобы отличить контролируемые издержки от неконтролируемых, проверяют возникшие прямые расходы на основании процесса производства и классифицируют данные издержки по изделиям.

Отклонения по объему производства это произведение разности между фактическим объемом производства (ФП) и сметным выпуском продукции (СП) в рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов (НС):

              (ФП - СП) * НС              (9)

Формула основана на положении, что постоянные накладные расходы по отношению к объему производства в течение короткого отрезка времени не меняются.

Возможные причины отклонений могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, ассортиментом продукции, недостатками в снабжении материалами, неэффективным трудом, низким качеством продукции, недостатками в планировании. Управление, организации производства, простоем оборудования и другими факторами. На величину отклонений по объему производства в основном влияют отклонения по эффективности и по мощности.

Отклонения объема производства по эффективности труда есть произведение разности между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов (НС):

              (НЧ - ФЧ) * НС              (10)

Отклонения объема производства по мощности это разница между фактически затраченным временем труда и сметным временем труда в часах (СЧ) в рассматриваемом периоде, которая умножена на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС): (ФЧ - СЧ) * НС.

Отклонения    по    переменным    накладным   расходам   определяются   разницей   между нормативной величиной переменных накладных расходов (HP) и фактическими переменными накладными расходами (ФР):

              HP – ФР              (11)

Общая сумма отклонений анализируется по: непроизводственным отклонениям (абсолютным) от сметы; отклонениям, скорректированным на фактический объем работ (относительные); отклонениям по эффективности.

Абсолютные отклонения определяются как разница между фактическими и сметными расходами. Анализ проводят по каждой статье.

Отдельными расчетами определяются отклонения от скорректированных на фактический объем сметы. В этом случае отклонение равно разнице между сметными, скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР);

              СПНР – ФПНР              (12)

Источником информации для анализа является отчет об исполнении сметы. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений.

Отклонения переменных накладных расходов по эффективности - есть разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС):

              (НЧ - ФЧ) * НС              (13)

Основная причина этих отклонений - изменения производительности труда.

2. Анализ затрат на продукцию в строительной организации

2.1. Характеристика строительной организации ОАО «Трест-3»

Акционерное общество открытого типа "Трест - 3" находится в городе Ульяновске.

Предметом деятельности— ОАО   "Трест - 3" является:

                 строительство объектов производственного и социально-бытового назначения;

                  выполнение проектных работ строительно-монтажных работ

производство строительных материалов, конструкций, изделий и т.д.;

      осуществление иной хозяйственной деятельности отвечающей

целям общества и не противоречащей действующему законодательству – (Устав ОАО “Трест - 3”).

Согласно бухгалтерской отчетности финансовое состояние строительной организации является неустойчивым. Оно характеризуются периодически возникающими задержками по обязательным платежам и расчетам, долгами перед работниками по заработной плате, нехваткой наличных денег. Убытки за 5 лет составили 25 837 млн. руб., хотя наметилась тенденция их снижения. Предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств  и собственных и долговых заемных средств. В общем случае неустойчивое финансовое состояние является пограничным между нормальной (относительной), установленностью и кризисным финансовым состоянием. По прогнозам, в случае если предприятию в следующем финансовом году удастся достигнуть наращивания показателей, то его платежеспособность будет гарантирована. В случае дальнейшего уменьшения источников формирования запасов и увеличение затрат либо резкого возрастания затрат кризис неизбежен.

2.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг в строительной организации имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

      полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам

затрат;

      затраты на рубль товарной продукции;

      себестоимость отдельных объектов СМР;

      отдельные  статьи затрат.

Источники информации: бухгалтерский учетный регистр журнал-ордер № 10-с; форма № 5 - приложение к балансу; форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"; "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)"; плановые и отчетные калькуляции себестоимости объектов; другие данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости в строительных организациях ведут по экономическим элементам и калькуляционным статьям  расходов.

Методика анализа общей суммы затрат на производства можно рассмотреть на конкретном примере.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные это можно проследить в ниже указанной таблице 1.

Таблица 1 - Затраты на производство продукции

Как видно из таблицы 1, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 млн. руб., или 8 % Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VBПобщ), ее структуры (УД), уровня переменных затрат на единицу продукции (В1) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

              3 общ =  (VBПобщ * УД1 , * В1) + А              (14)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в  таблице 2.

Таблица 2 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции