Проблема внутрихозяйственного контроля

 

Внутренний контроль организуется, исходя из целей и задач управления ООО «Селана». Внутренний контроль осуществляется непрерывно, а отдельные  контрольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство ООО «Селана» самостоятельно устанавливает состав, сроки, периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутрихозяйственного контроля – целесообразность и экономичность.

 

Главной целью внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

 

В ходе внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» должны быть решены следующие задачи:

 

- проверка правильности оформления  первичных документов по прибытию  товарно-материальных ценностей  и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

 

- подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  бухгалтерского учета кредиторской  задолженности;

 

- проверка правильности оформления  первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

 

- подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности;

 

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

 

Источниками информации для ревизии  расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике ООО «Селана» и др.

 

4.2 Планирование внутрихозяйственного  контроля расчетов с поставщиками  и подрядчиками в ООО «Селана»

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в ООО «Селана» извне.

 

Отсюда риск того, что первичная  документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут  какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

 

Факторы риска, а также возможность  разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет более подготовлено подойти к проведению основных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

 

Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность  оценить качество первичной учетной  документации, которая будет использоваться в качестве доказательств.

 

При оценке состояния системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками в ООО «Селана» использовалась методика, основанная на тестировании. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному – 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки состояния системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

 

При проведении и документировании этой работы ревизор использовал  перечень типовых вопросов для выяснения  мнения руководящего персонала и  работников бухгалтерии, которые представлены в приложении 6.

 

Таким образом, по результатам тестирования можно сказать, что система бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» может считаться эффективной.

 

На основании проведенного исследования составляются план и программа ревизии  расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана», определяются объемы выборки на данном участке учета и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

 

План и программа ревизии  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками строятся с учетом результатов  оценки системы бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками. План ревизии охватывает четыре основных направления проверки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

 

- правовую оценку договоров  с поставщиками и подрядчиками  с позиций действующего законодательства;

 

- организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

 

- организацию бухгалтерского учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками

 

- организацию налогового учета  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

 

План проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название организации, период, в течение которого будет проводиться проверка на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество ревизора, выполняющего контрольную проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Содержание плана представлено в таблице 4.1.

 

Таблица 4.1

 

План контрольной проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в  ООО «Селана»

 

Проверяемая организация: ООО «Селана»

 

Период проверки: 05.05.2009 – 26.05.2009

 

Число человеко-часов: 120

 

Ревизор: Максимова А.Н.

№

 

п/п Планируемые виды работ Сроки проведения ревизии Исполнитель

1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками 05.05.2009-06.05.2009 Максимова А.Н.

2 Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками 07.05.2009-09.05.2009 Максимова А.Н.

3 Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 12.05.2009-15.05.2009 Максимова А.Н.

4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками 18.05.2009-20.05.2009 Максимова А.Н.

5 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по данным синтетического учета 21.05.2009-22.05.2009 Максимова А.Н.

6 Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками 25.05.2009-26.05.2009 Максимова А.Н.

 

 

Программа ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» составляется на основании плана  проверки данного участка. Программа  аудиторской проверки так же, как  и план содержит обязательные реквизиты: название организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя ревизионной комиссии, состав ревизионной комиссии. Программа контрольной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в приложении 7.

 

4.3 Методика внутрихозяйственного  контроля расчетов с поставщиками  и подрядчиками в ООО «Селана»

 

Согласно программе контрольной  проверки для достижения поставленных целей необходимо провести проверку правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Ревизия этого раздела проводилась с использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора (купли-продажи, поставки и др.) в ООО «Селана» оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

 

На этапе правовой оценки договоров  с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

 

Следующим этапом контрольной проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» является проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная, а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице.

 

Таблица 4.2

 

Наличие оправдательных документов на приобретение товарно-материальных ценностей, выполнение работ (услуг) в ООО «Селана»№п/п Наименование поставщика Договор, номер, дата Приходный документ, номер, дата Счет-фактура, номер, дата 

 

 

 

1 2 3 4 5 

1 ООО «Удмуртская ветеринарная компания» Договор поставки № 306 от 24.07.2008 Товарная накладная № 121 от 02.03.2009 № 132 от 02.03.2009 

2 ООО «Удмуртская коммерческая компания» Договор поставки № 06-15/107 от 17.01.2008 Товарная накладная № 273 от 01.04.2009 № 980 от 01.04.2009 

3 ООО «Удмуртэнергонефть» Договор № 2235 от 22.12.2008 Акт сдачи-приемки оказанных услуг на пользование тепловой энергией в горячей воде № 67 от 31.03.2009 № 338 от 31.03.2009 

4 ООО «Феникс» Договор поставки № 5/08 от 01.01.2008 Товарная накладная № 164 от 16.03.2009 № 2-00443 от 16.03.2009 

  

5 ОАО «Удмуртзооветснаб» Договор поставки № 40 от 25.05.2008 Накладная на отпуск материалов на сторону № 54 от 30.03.2009 № 01-00620 от 30.03.2009 

  

6 ООО «АИВет» Договор поставки № 3 от 06.02.2009 Товарная накладная № 304 от 08.04.2009 № 242 от 08.04.2009 

  

 

 

 

 

Как видно из таблицы 4.2 в ООО  «Селана» на поставку товаров (работ, услуг) всегда присутствует первичная документация. Неотфактурованные поставки в ООО «Селана» отсутствуют.

 

Также была проведена проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов, оказываемых  услуг (табл. 4.3). При проверке необходимо установить, есть ли расхождения между  датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

 

Таблица 4.3

 

Проверка оперативности регистрации  фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг в ООО «Селана»

№

 

п/п Наименование поставщика Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг) Дата регистрации в учете Причины расхождения

1 ООО «Удмуртская коммерческая компания» 02.03.2009 02.03.2009 Нет

2 ООО «Удмуртэнергонефть» 01.04.2009 01.04.2009 Нет

3 ООО «Удмуртэнергонефть» 31.03.2009 31.03.2009 Нет

4 ООО «Феникс» 16.03.2009 16.03.2009 Нет

5 ОАО «Удмуртзооветснаб» 30.03.2009 30.03.2009 нет

6 ООО «АИВет» 08.04.2009 08.04.2009 нет

 

 

При проверке оперативности регистрации  фактов поступления товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете  и их фактическим поступлением в  ООО «Селана» расхождений не обнаружено.

 

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

 

Выборочная проверка наличия первичных  учетных документов на каждую хозяйственную  операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что в ООО «Селана» вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

 

На основании программы ревизии  проведем экспертизу первичной учетной  документации на предмет правильности оформления первичных документов, наличия  необходимых реквизитов и их содержания (табл. 4.4).

 

Таблица 4.4

 

Проверка законности первичной  учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана»

№

 

п/п Первичный документ Нарушения при оформлении документов Рекомендации по устранению нарушений

1 Акт сдачи-приемки оказанных услуг на пользование тепловой энергией в горячей воде № 67 от 31.03.2009 Отсутствуют собственноручная подпись руководителя ООО «Селана» (т.е. заказчика) и печать данной организации Отдать на подпись директору ООО «Селана» и поставить печать

2 Товарная накладная № 121 от 02.03.2009 Отсутствуют собственноручная подпись лица, получившего груз, и печать ООО «Селана» Отдать на подпись лицу, получившему груз. И поставить печать ООО «Селана»

 

 

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в  некоторых приходных документах отсутствуют собственноручные подписи директора и главного бухгалтера ООО «Селана» и других лиц, имеющих право подписи данных документов, а также оттиски печати данной организации. Таким образом, данные приходные документы не имеют юридической силы и не могут являться основанием для предъявления претензий поставщикам.

 

На предприятии нет утвержденного  графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти  нужный документ.

 

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 4.5). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остатку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 4.5

 

Проверка реальности дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана»Сумма  задолженности по учетным данным на 30.04.2009, руб. Сумма задолженности по данным контрагентов на 30.04.2009, руб. Расхождения