Проблема внутрихозяйственного контроля

 

Для оплаты поступающих материальных ценностей может быть использован также счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию материалов и является основанием для их оплаты.

 

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приемную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

 

Оприходование поступивших материальных ценностей оформляется путем наложения штампа на расчетном документе: товарной накладной, счете-фактуре, счете, акте приемки-сдачи работ, акте об оказании услуг и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.

 

Приемка товарно-материальных ценностей  по количеству предусматривает проверку их соответствия фактического наличия  данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и (или) расчетных  документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству ценностей, предусмотренных в договоре.

 

Учет первичных документов по приходу  товаров в ООО «Селана» ведется  в «Журнале поступления товарно-материальных ценностей», в котором указывается  название приходного документа, его  дата и номер, краткая характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших ценностях.

 

Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально  ответственных лиц, с которыми заключают  договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.

 

Материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей  в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных  документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает обратно на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.

 

После проверки и таксировки, с  приложенными оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в «Журнале поступления товарно-материальных ценностей», бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

 

Оформленные документы на приемку  товарно-материальных ценностей являются основанием для расчетов ООО  «Селана» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки ценностей в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

 

В ООО «Селана» поступающие товарно-материальные ценности приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

 

3.2 Организация синтетического  и аналитического учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  в ООО «Селана»

 

Расчеты с поставщиками за товары, работы, услуги в ООО «Селана» ведутся, как правило, по безналичной форме расчета путем перечисления финансовых средств со счета плательщика на счет получателя. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

 

Основной формой безналичных расчетов в сельскохозяйственной организации  ООО «Селана» являются платежные  поручения. Платежное поручение  представляет собой распоряжение владельца счета (ООО «Селана») банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег (поставщика). В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

 

Осуществляются расчеты после  отгрузки плательщику товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг, либо одновременно с ними (с согласия предприятия или по его поручению).

 

В безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных  приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

 

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет – пассивный, сальдо кредитовое, отражает сумму  задолженности ООО «Селана» перед поставщиками по неоплаченным счетам. Оборот по дебету данного счета отражает погашение задолженности, а оборот по кредиту – возникновение новой задолженности.

 

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана» открыты следующие субсчета:

 

-          60-1 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  в рублях»;

 

-          60-2 «Авансы  выданные в рублях»;

 

-          60-3 «Векселя  выданные»;

 

-          60-6 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  в у. е.»;

 

-          60-7 «Авансы  выданные в у. е.»;

 

-          60-11 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  в валюте»;

 

-          60-22 «Авансы  выданные в у. е.».

 

Счет 60 кредитуется на стоимость  фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

 

Например, в марте 2009 года в ООО  «Селана» поступили товары (скобы  № 24) на сумму 26260,00 руб. (в т.ч. НДС 4005,76 руб.). Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (табл. 3.1).

 

Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая  авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета  денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На данном предприятии расчеты с поставщиками и подрядчиками с применением предварительной оплаты и выдачи авансов осуществляются редко.

 

Например, в ООО «Селана» в апреле 2009 года была погашена задолженность перед поставщиком МУП «Коммунальные тепловые сети» на сумму 4474,30 руб.

 

В ООО «Селана» используются также  расчеты с использованием векселей. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные». Данная задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60-3 с кредита счета 51 «Расчетный счет». Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

 

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

 

Построение аналитического учета  должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

 

В течение отчетного месяца бухгалтерия  организации получает документы  поставщиков, принимает отчеты о  движении товарно-материальных ценностей от материально ответственных лиц, получает выписки с расчетного счета организации. Это позволяет отразить обязательства, либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

 

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

 

На основании поступающих первичных  документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в  хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают: 1) суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям; 2) задолженности по счету 60; 3) погашение задолженностей и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6.

 

Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнал-ордер № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе.

 

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др.), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т. е. записей по погашению обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги и другим списаниям. При записях по дебету 60 счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

 

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету –  суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту  – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. Итоги левой части  журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

 

Таким образом, в ООО «Селана» организацию  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками можно представить  в виде следующей схемы.

 

 

 

 

сверка

 

 

 

 

сверка

 

 

 

 

Рис. 3.1. Схема учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками в ООО  «Селана»

 

Таблица 3.1

 

Схема бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в ООО «Селана» за март и апрель 2009 г.№ Содержание операций Сумма, руб. Корреспондирующие счета

дебет кредит

 

 

 

Продолжение таблицы 3.11 2 3 4 5

Операции по кредиту счета 60

1 Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы № 00000015 (скотч большой) (без использования счета 15) 1137,78 10 60-1

2 Выделен НДС по поступившим материалам 204,72 19-3 60-1

3 Приняты к оплате счета поставщиков за поставленные ими основные средства, приобретенные за плату 1648728,14 08 60-1

4 Выделен НДС по приобретенным основным средствам 296771, 86 19-1 60-1

5 Акцептованы счета сторонней организации за оказанные ветеринарные услуги (исследование крови животных по РИД) 14100,00 20 60-1

6 Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов 2733,35 97 60-1

7 Принят к оплате счет поставщика за приобретенные товары № 00000011 (скобы № 24), в т.ч. НДС 26260,00 41 60-1

8 Акцептованы счета сторонней организации за отпуск теплоэнергии котельной Воткинской промбазы 5301,50 91-2 60-1

Операции по дебету счета 60

9 Погашена задолженность перед поставщиками за товары по счету № 127 от 03.03.2009 г. 12206,75 60-1 51

10 Погашена задолженность перед поставщиками за товары по счету-фактуре № 91 от 16.02.2009 г. 13316,30 60-1 51

11 Произведена оплата поставщикам за электроэнергию по договору № В1574 50000,00 60-1 51

12 Погашена задолженность перед поставщиками за товарно-материальные ценности через подотчетное лицо Шорникова Н.И. 1740,00 60-1 71

13 Погашена задолженность перед поставщиками за дизельное топливо 126776,00 60-1 51

 

 

Комплекс задач учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает  обработку информации по значительной группе балансовых счетов. Учет по отдельным  из них имеет свои особенности  по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

 

Автоматизация учета расчетов с  поставщиками позволяет повысить степень  аналитичности, точности, своевременность  получения сведений о состоянии  расчетов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

 

Бухгалтерский учет в ООО «Селана» на сегодняшний момент ведется с  использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «1С: Бухгалтерия v. 7.7» под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа.

 

Электронная версия «1С: Бухгалтерия» ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамотности. Программа настраивается  на особенности бухгалтерского учета  на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.