Порядок учета основных средств

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов (форма № ОС-3) 

        Применяется для оформления приемки-сдачи  основных средств из ремонта,  реконструкции и модернизации.

    Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

    Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем  организации или лицом, на это  уполномоченным.

    Если  ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. 

Акт на списание основных средств (форма №  ОС-4) 

      Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

        Акт составляется в двух экземплярах,  подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.

      Первый  экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома. 

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4 а) 

      Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

      Акт составляется в двух экземплярах  и подписывается членами комиссии, утверждается руководителем или  лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. 

Инвентарная карточка учета основных средств (форма №  ОС-6) 

      Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

        Инвентарная карточка ведется  в бухгалтерии на каждый объект  или группу объектов. В случае  группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

        Форма заполняется в одном  экземпляре на основании документов  на зачисление объекта, его  перемещения, до-оборудования, реконструкции,  модернизации, по капитальному ремонту и списанию. 

Акт о приемке оборудования (форма  № ОС-14) 

      Применяется для оформления поступившего на склад  оборудования к установке.

      Акт составляется в двух экземплярах  и подписывается приемной комиссией. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами перелается в бухгалтерию для отражения в учете, второй остается у заведующего складом. 

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма  № ОС-15) 

      Применяется для оформления передачи оборудования монтажной организации.

      Акт составляется в двух экземплярах  и подписывается уполномоченными представителями организации заказчика и монтажной организации. Первый экземпляр передается монтажной организации, второй - в бухгалтерию для отражения в учете. 

      2.1.6. Синтетический учет  поступления и  выбытия основных  средств 

      Для синтетического учета основных средств используются следующие балансовые счета:

• 01 «Основные средства» в разрезе субсчетов 01.1 «Собственные основные средства» и 01.2 «Арендованное имущество»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03.1 «Имущество для сдачи в аренду»;
• 02 «Износ основных средств» в разрезе субсчетов 02.1 «Износ собственных основных средств» и 02.2 «Износ имущества, сданного в аренду».

      Кроме того, для учета используются следующие  забалансовые счета:

• 001 «Арендованные основные средства»;
• 014 «Износ жилищного фонда»;
• 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»;
• 021 «Основные средства, сданные в аренду».

      Отражение в учете поступления основных средств зависит от того, каким образом они приобретены.

        Чаще всего основные средства  приобретаются у поставщиков или вводятся в эксплуатацию законченным строительством. В этом случае учет поступления регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. утвержденных Минфином России от 30 декабря 1993 г. №160.

      Согласно Положению, под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенные для продажи. В Плане счетов для учета этих затрат предусмотрен балансовый счет 08 «Капитальные вложения». По дебету счета собираются затраты, с кредита счета списывается первоначальная стоимость объекта при передаче его в эксплуатацию, а также сумма затрат, покрываемых за счет источников инвестиций.

      Для отражения затрат по конкретным видам капитальных вложений в основные средства на счете открываются субсчета:

• 08.1 «Приобретение земельных участков»;
• 08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08.3 «Строительство объектов основных средств»;
• 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• 08.5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
• 08.11 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

        Затраты, собираемые по дебету  счета 08 «Капитальные вложения»,  подразделяют на включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и не включаемые в первоначальную стоимость.

      Затраты, не включаемые в первоначальную стоимость  основных средств, в свою очередь, делятся на предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства и не предусмотренные в расчетах.

        К первым относятся: 

• затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
• расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;
• средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты в эксплуатацию в собственность другими организациями;
• расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

      К затратам, не предусмотренным в сводных  сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

• расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным Банком Российской Федерации;
• расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;
• расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности и др.

      Для определения разряда затрат на счете 08 «Капитальные вложения» ведется аналитический учет в разрезе объектов и видов работ.

      Оборудование, предназначенное для монтажа, первоначально учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

      По  мере передачи оборудования в монтаж оно списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Капитальные вложения». По мере передачи объектов в эксплуатацию составляется акт (накладная) по форме № ОС-1, а первоначальная стоимость объекта отражается в бухгалтерском учете записью в дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Капитальные вложения».

      В том случае, когда основные средства поступают не в результате капитальных вложений, счет 08 «Капитальные вложения» не используется.

      Первоначальная  стоимость основных средств, сформированная по правилам Положения, в этом случае отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита источников поступления, например, 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 87.3 «Безвозмездно полученные ценности», 88.4 «Фонд социальной сферы» и т.д.

      Если  иное не установлено нормативными актами, то сумма затрат организации на приобретение и строительство основных средств возмещается через амортизационные отчисления. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются на пассивном счете 02 «Износ основных средств», который имеет два субсчета:

• «Износ собственных основных средств»;
• «Износ имущества, сданного в аренду».

        Сумма начисленного износа основных  средств ежемесячно оформляется проводками по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Издержки обращения»;
• 80 «Прибыли и убытки»;
• 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и т. д.

      Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса в следующих случаях:

• продажи;
• безвозмездной передачи;
• списания в случае морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.   

      Если  списание объекта основных средств  производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

      Доходы, расходы и потери от списания с  бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.

      Синтетический учет выбытия (снятия с баланса) основных средств осуществляется с использованием счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Износ основных средств» и 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

      Во  всех случаях выбытия собственных  основных средств списание их с учета  производится записями по дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» с кредита субсчета 01.1 «Собственные основные средства» на балансовую стоимость основного средства и по дебету счета 02.1 «Износ собственных основных средств» с кредита счета 47 на сумму начисленной амортизации.  

      2.1.7. Инвентаризация основных средств 

      В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств. Она проводится один раз в три года (для библиотечных фондов — один раз в пять лет), за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, ликвидация организации и т.д.).