Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2012 в 20:16, реферат
В зовнішньоекономічній діяльності розрізняють близькі за значенням поняття "операції з валютними цінностями" та "операції в іноземній валюті".
Операції з валютними цінностями - це такі операції, об'єктом яких виступає іноземна валюта у вигляді американського долара, німецької марки, японської ієни тощо.
Операціями в іноземній валюті вважаються господарські операції, вартість яких виражена в іноземній валюті, або господарські операції, що потребують розрахунків в іноземній валюті.
Продовження таблиці1
Операційна діяльність (активні рахунки) | 714 "Дохід від операційної курсової різниці" | 84 "Інші операційні витрати" |
Неопераційна діяльність (активні рахунки) | 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" | 85 "Інші затрати" |
Операційна діяльність (пасивні рахунки) | 84 "Інші операційні витрати" | 714 "Дохід від операційної курсової різниці" |
Неопераційна діяльніст (пасивні рахунки) | 85 "Інші затрати" | 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" |
Виключенням є відображення курсових різниць по фінансових інвестиціях в підприємства за межами України. Вони відображаються у складі додаткового капіталу на рахунку 425 "Інший додатковий капітал". Об'єктами визначення курсових різниць є монетарні статті. [7, с.67]
Монетарні статті - це статті Балансу про грошові кошти, а також про такі активи і зобов'язання, що будуть отримані або оплачені у фіксованій (визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарні статті - це статті, відмінні від монетарних.
Отже, монетарні активи - це власне гроші та їх еквіваленти, дебіторська заборгованість за відвантажені товари (роботи, послуги) за договорами, що передбачають грошову компенсацію, а також нетоварна заборгованість, яка передбачає повернення суми боргу грошовими коштами. Монетарні пасиви - аналогічна заборгованість, що буде погашатися грошовими коштами.
У випадку якщо активи або пасиви не відповідають критеріям монетарних, вони визнаються немонетарними статтями. До немонетарних статей відносяться запаси, основні засоби, нематеріальні активи, бартерні зобов'язання тощо. Як немонетарні статті можна виділити заборгованості щодо отриманих (перерахованих) авансів, які будуть погашатися одержанням (поставкою) товарів.
Таким чином, на дату складання звітності статті балансу відображаються наступним чином:
1) монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу, тобто здійснюється їх перерахунок і нарахування курсової різниці;
2) немонетарні статті, відображені в балансі за первісною (історичною) собівартістю, відображаються на балансі за курсом на дату здійснення операції, тобто перерахунок їх не здійснюється і нарахування курсової різниці не відбувається.
Історичною (фактичною) собівартістю є оцінка активів підприємства, виходячи з витрат на їх виробництво або придбання. [7, с.68]
Історичною (фактичною) собівартістю відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" визнається первісна вартість необоротних активів у сумі коштів або справедливої вартості інших активів, оплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів; немонетарні статті, відображені в балансі за справедливою вартістю в іноземній валюті, відображаються на балансі за валютним курсом на дату визначення даної справедливої вартості, тобто їх перерахунок також не здійснюється і курсова різниця не визначається. Немонетарні статті, відображені по справедливій вартості в іноземній валюті, перераховуються в національну валюту по валютному курсу на дату визначення цієї справедливої вартості (по цих статтях розрахунок курсової різниці передбачається до моменту визначення справедливої вартості статті).
Справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між інформованими, зацікавленими і незалежними сторонами.
Тим самим визнається один з основоположних принципів ринкової економіки - принцип реальної оцінки майна та зобов'язань.
Якщо розбити форму балансу на монетарні та немонетарні статті, то ситуація буде виглядати наступним чином (див. табл. 2). [7, с.69]
Таблиця 2. Розподіл статей балансу на монетарні та немонетарні статті
Код рядка | Актив | Код рядка | Пасив |
| І. Необоротні активи |
| І. Власний капітал |
010 | Нематеріальні активи |
| 11. Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
020 | Незавершене виробництво | ||
030 | Основні засоби | 400 | Забезпечення виплат персоналу грошима |
040-045 | Довгострокові фінансові інвестиції | ||
050 | Довгострокова дебіторська заборгованість, що погашається грошовими коштами | 410 | Цільове фінансування грошима |
| Довгострокова дебіторська заборгованість, що погашається іншим, ніж і грошові кошти, способом | 440.450, 470 | 111. Довгострокові зобов'язання, погашення яких очікується грошима |
| 11. Оборотні активи | ||
100-140 | Запаси |
| IV. Поточні зобов'язання |
150 | Векселі отримані* | 500-540 | Зобов'язання, погашення яких очікується грошима |
160, 180, 210 | Дебіторська заборгованість, що погашається грошовими коштами | ||
500-540 | Зобов'язання. погашення яких очікується іншим, ніж грошові кошти, способом | ||
160, 180, 210 | Дебіторська заборгованість, до погашається іншим, ніж грошові кошти, способом | ||
220 | Поточні фінансові інвестиції |
|
|
240 | Грошові кошти та їх еквіваленти |
|
|
*Вексель спочатку передбачає грошову оплату - тому це монетарна стаття, але якщо очікується товарне або залікове погашення векселя, тоді його можна віднести до немонетарної статті.
Синтетичний, а особливо аналітичний облік операцій в іноземній валюті повинен забезпечити надання інформації про здійснені операції в іноземній валюті як у валюті звітності, так і в іноземній валюті. У регістрах бухгалтерського обліку операції в іноземній валюті слід наводити у валюті звітності (яка визначається у наведеному вище порядку) і в іноземній валюті.
Для зручності рекомендується вести окремо регістр для обліку всіх господарських операцій, вартісні показники в якому відображаються у валюті звітності, і окремо регістр тільки по операціях в іноземній валюті, вартісні показники в якому відображаються в іноземній валюті. [7, с.70]
Приклад 1 [7, с.70]
ТзОВ "Полісся" 20-го лютого ц.р. відвантажило іноземному покупцю - фірмі "Еккіно" - продукцію на суму 1000 дол. США. Кошти від покупця надійшли на валютний рахунок 28-го лютого ц.р.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
Дата | Курс НБУ. грн./дол. США |
15.02 | 5,60 |
28.02 | 5,65 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ "Полісся" за лютий ц.р.
№ оп. | Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | ||
дол. | грн. | Д-т | К-т | |||
1. | 15.02 | Відвантажено товар на експорт 1000x5,6 = 5600 | 1000 | 5600 | 362 | 702 |
2. | 28.02 | Відображено надходження виручки від іноземного партнера 1000x5.65 = 5650 | 1000 | 5650 | 314 | 362 |
3. | 28.02 | Визначено операційну курсову різницю по дебіторській заборгованості 1000 х (5,65-5,6) = 50 |
| 50 | 362 | 714 |