Неналоговый контроль

Налоговый контроль

Введение 

Одним из важнейших  инструментов осуществления экономической  политики государства всегда были и  продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие  на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом. 

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий  требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. 

Но, к сожалению, в  практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных  и субъективных причин. С переходом  к рыночным отношениям создаются  новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных  специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как  правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения  отчетных данных. Причем сегодня стало  естественным уклонение от налоговой  повинности, как легальными - когда  удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая  при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. 

Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. 

Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются  также из-за частых изменений в  законодательстве. 

В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. Поэтому можно сделать вывод о том, что данная тема актуальна.  

Налоговый контроль — составная часть финансового  и разновидность государственного контроля. Контроль рассматривается  как самостоятельная функция  управления. Приоритетность налогового контроля среди направлений контрольной деятельности обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, регионального и местных бюджетов. Кроме того, по численности контролируемых лиц он занимает одно из основных мест. 

По мнению КС РФ, реализация контрольной функции в сфере  налогообложения заключается в  том, что «механизм налогообложения  должен обеспечивать полноту и своевременность  взимания налогов и сборов с обязанных  лиц и одновременно — надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной  с изъятием средств налогообложения.  

Целью данной дипломной  работы является изучение налогового контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налога на прибыль. 

На основе этого  можно определить задачи данной курсовой работы: 

исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля; 

изучение основ  организации контрольной работы налоговых органов; 

изучение действующих  форм и методов налогового контроля;

определение наиболее перспективных путей совершенствования  форм и методов налогового контроля. 

При написании дипломной  работы использовались труды ученых, журнальные статьи, законодательные  акты РФ, указы президента РФ, постановления  правительства РФ, инструкции ФНС  РФ. 
 

1. Налоговый контроль  в РФ

1.1. Экономическое  содержание налогового контроля  в РФ 

В условиях нового этапа  рыночных преобразований изменяются взаимоотношения  государства, хозяйствующих субъектов  и физических лиц, развиваются различные  формы собственности и предпринимательства, усложняются межбюджетные отношения, вследствие чего многократно возрастает значение налогового контроля. Он, являясь  составной частью государственного финансового контроля, служит формой реализации контрольной функции  финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешной реализации налоговой стратегии  государства, цель которой определена в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию как снижение налогового бремени на налогоплательщиков, упрощение налоговой системы, выравнивание условий налогообложения и повышение  качества налогового администрирования. 

Налоговый контроль можно классифицировать по различным  направлениям, в том числе по видам, формам и методам. Содержание двух последних  направлений раскрывается в главе 14 Налогового кодекса РФ, части 1 (далее - НК РФ).  

Налоговый контроль за расходами физических лиц выступает своеобразным видом последующего контроля, основанного на соответствии доходов и расходов граждан за определенный период времени. Если налоговый орган обнаруживает, что расходы превышают доходы, с которых уплачены налоги, то у него появляются возможности самостоятельно или с последующим привлечением налоговой полиции задать налогоплательщику вопросы об источниках происхождения средств и выяснить, насколько добросовестно налогоплательщик исполнял обязанность по уплате обязательных платежей в бюджет. 

Исходя из этого, федеральное законодательство о  налогах и сборах призвано создать  надлежащие условия исполнения налоговой  обязанности, в том числе определить систему налоговых органов, относящихся  к федеральным экономическим  службам (п. «ж» ст. 71 Конституции  РФ), их задачи, функции, формы и методы деятельности, порядок проверки правильности исчисления и своевременной уплаты (удержания и перечисления) налогов  и сборов». 

В Налоговом кодексе  РФ не сформулировано понятие налогового контроля, поэтому целесообразно  обратиться к дефинициям, сформулированным представителями науки. 

Важной составной  частью органов финансового контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам налогового контроля в Российской Федерации относятся органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.  

В систему органов  налоговой службы входят Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам и его территориальные  подразделения по субъектам РФ и  муниципальным образованиям.  

Жалобы предприятий  на действия должностных лиц государственных  налоговых инспекций подаются в  те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно  подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы. Решения по жалобам могут быть обжалованы в течение одного месяца в вышестоящие государственные налоговые инспекции. При несогласии предприятия с решением Министерства РФ по налогам и сборам оно может быть обжаловано в арбитражный суд. При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц налоговых инспекций обжалуются в судебном порядке.  

Проверки предприятий  должностные лица Министерства РФ по налогам и сборам оформляют актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах  и других платежах в бюджет и фактически невыполнения требований должностных  лиц государственных налоговых  инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений  и о внесении причитающихся сумм в бюджет.  

Акт подписывается  должностными лицами Министерства РФ по налогам и сборам, другими участниками  проверок и руководителями и главными бухгалтерами проверенных предприятий, учреждений и организаций. В случаях  несогласия с фактами, изложенными  в акте, руководители и главные  бухгалтеры предприятий делают запись о возражениях, прилагая письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.  

Должностные лица государственных  налоговых инспекций при установлении фактов нарушений гражданами законодательства о налогах и других платежах в  бюджет составляют протоколы.  

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Роль финансового контроля при переходе к рынку многократно возрастает. 

Таким образом, финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления финансами, а с другой, он выступает  необходимым условием эффективности  управления ими. Сложность понимания  финансового контроля обусловлена  сложностью самой категории финансов. Можно сказать, что финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных  с ними вопросов деятельности субъектов  хозяйствования и управления с применением  специфических форм и методов  его организации. 

Для осуществления  финансового контроля создаются  особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность  строго регламентированы, в том числе  и в законодательном порядке. 

Финансовый контроль как особая область контроля, связанная  с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании  финансовых ресурсов, в том числе  в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях народного  хозяйства. 

Непосредственным  предметом проверок выступают такие  финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную  стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления на различные  цели и в фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому  контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей. 

Сферой финансового  контроля являются практически все  операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях  и без них (бартерные сделки и  т. п.).

Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия  и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности. 

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов, оптимальности  пропорций распределения и перераспределения  стоимости валового общественного  продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового  состояния и эффективного использования  трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также  налоговый контроль; другие направления. 

Перед финансовым контролем  стоят следующие задачи: содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами  денежных доходов и фондов народного  хозяйства; обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом; выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности; содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности; обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам; содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др. 

Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и  финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность  может быть выражена как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические  меры воздействия конкретно проявляются  через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению  эффективности производства, его  интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д.