Неналоговый контроль

Поступления в территориальный  бюджет составили 2282705 тыс.руб., что на 37% или на 617447 тыс.руб. больше по сравнению с поступлениями 2003г. 

Инспекцией ФСН  России по Железнодорожному району г. Хабаровска план мобилизации доходов  в федеральный бюджет выполнен на 102% ( при плане 348235 тыс.руб.) 

В 2003 г. фактическое  выполнение плана мобилизации при  плановом задание 399254 тыс.руб. составило 467343 тыс.руб.(101%) 

В 2002 г.план по мобилизации в бюджет края доходов выполнен на 107%. 

Выполнение плана  мобилизации доходов в федеральный  бюджет составило :  

68% - по налогам  и сборам 

120% - по территориальному  дорожному фонду 

117% - по ЕСН 

Невыполнение планового  задания в федеральный бюджет допущено только по налогу на прибыль( табл.1), план по НДС выполнен на 80%. 

Таблица 1 

Анализ поступления  доходов в федеральный бюджет в 2002-2004 гг.

2002 

план 

факт 

Отклонения 

Темп роста 

Налог на прибыль   

122391 

40128 

-82263 

32,79 

НДС  

476360 

378796 

-97564 

79,52 

всего 

598751 

418924 

-179827 

69,97 

2003 

план 

факт 

Отклонения 

Темп роста 

Налог на прибыль   

25940 

74000 

48060 

285,27 

НДС  

578900 

420740 

-158160 

72,68 

всего 

604840 

494740 

-110100 

81,80 

2004 

план 

факт 

Отклонения 

Темп роста 

Налог на прибыль   

32770 

45254 

12484 

138,10 

НДС  

288175 

287724 

-451 

99,84 

всего 

320945 

332978 

12033 

103,75 
 

.  

Задание по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 2004 г. выполнено на 138% ( при плане 32770 тыс.руб. факт составил 45254 тыс.руб) Перевыполнение плана объясняется поступлением налога на прибыль от предприятий, ранее не заявлявших и не производящих оплату в крупных размерах ( ООО СМУ – 861, ООО Дальтоннельстрой, ООО Амрустрансфри, ОАО Дальугольсбыт и др.) 

Сумма налога на прибыль  организаций продолжает составлять значительную часть платежей, контролируемых МНС России. 
 
 
 

Поступления в бюджет налога на прибыль за 2001-2004 гг. 

Поступление налога на прибыль в 2002 по сравнению с  планом снизился 82263 или на 67,21 %, в 2003 план по поступлению был перевыполнен на 8 %, а в 2004 г. на 38,1% или 12484 тыс.руб.

2.2.Контрольная деятельность  налогового органа за правильностью  исчисления налога на прибыль  организаций 

Характерными особенностями  Хабаровского края являются: удаленность  от центра и, как следствие, высокие  транспортные тарифы; огромная территория и низкая по сравнению с западными  районами численность населения; однобокое  развитие крупного производства, ориентированного на военно-промышленный комплекс. 

В настоящее время  в крае насчитывается 19 инспекций  МНС России по городам и районам  и 2 -- межрайонного уровня с общей  численностью около двух тысяч работников, включая Управление ФНС России. 

В своей работе с  налогоплательщиками налоговые  инспекторы используют все имеющиеся  у нас средства связи и компьютерной техники. Руководство Управления ФНС  России постоянно проводит работу по модернизации и обновлению имеющегося оборудования. 

В работе по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней налоговые работники края применяют весь комплекс мер, предусмотренных законодательством, для сбора налогов.  

Несомненной помощью  в работе по сбору налогов являются тесные контакты с органами исполнительной власти, правоохранительными органами. 

Необходимым условием для дальнейшего повышения собираемости налогов и сборов является систематическая  работа по изучению и оценке налогооблагаемой базы. 

Управление ФНС  России по Хабаровскому краю приступило к тщательному изучению налоговой  базы региона. Для этих целей у  нас создан и уже второй год  работает отдел экономического анализа  и прогнозирования. Он занимается изучением  экономической ситуации края, анализом динамики изменения его налоговой  базы. На основе поступающих отчетных и статистических данных делаются краткосрочные  и долгосрочные прогнозы поступления  налогов по видам и бюджетам. Анализируются  все факторы: темпы инфляции (в  стране и в крае), показатели динамики производства и розничного товарооборота, факторы влияния на налоговую  базу изменений законодательства, графики поступления налогов за ряд лет и т. д. Естественно, для такой работы необходима постоянно обновляющаяся информация о налогоплательщиках. 

В настоящее время  в крае ведется работа по созданию Налогового паспорта региона. Он будет  представлять собой всеобъемлющий  документ, учитывающий специфические  черты края, особенности экономического развития, наличие природных ресурсов, климатические условия и основные направления экономической деятельности. Налоговый паспорт региона будет  способствовать определению налогового потенциала субъектов Российской Федерации  и позволит спрогнозировать налоговую  нагрузку для каждого из них, но его  создание связано с трудностями. На некоторых из них хочется остановиться подробнее: 

-- по нашему мнению, методика составления паспорта, предложенная МНС России, имеет  недостатки и не совсем отвечает  требованиям достоверности данных; 

-- в настоящее  время отсутствует программно-информационный  комплекс по заполнению Налогового  паспорта, а имеющиеся программные  продукты не позволяют формировать  многие необходимые показатели  в автоматизированном режиме; 

-- составление такого  сложного документа, как паспорт  региона, а также практическое  его внедрение требует значительных  материальных и трудовых ресурсов. 

За 2003 г. проведено 19 проверок юридических лиц по налогу на прибыль, нарушения установлены  в ходе 13 проверок. Результативность составила 68%. 

За 2002 г. проведено 46 проверок, нарушения установлены  в ходе 23 проверок. Результативность 50%. 

По результатам  проверки дополнительно начислено  в бюджет: за 2003 г – 12857 тыс.руб.( в том числе налог – 7537 тыс.руб., пени 1621 тыс.руб., штраф – 3699 тыс.руб.) 

За 2002 г. – 12088 тыс.руб.(в том числе налог 8233 тыс.руб., пени 2101 тыс.руб., штраф – 1754 тыс.руб.) 

За 2001 г проведено 50 проверок, нарушения установлены  в ходе 33 проверок.. Результативность 66%. Снижение результативности проверок объясняется уровнем квалификации работников, занимающимися выездными налоговыми проверками. 

Когда обнаружены ошибки или искажения в исчислении налогов, относящиеся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом  периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.  

Если определить конкретный период невозможно, корректируются налоговые обязательства отчетного  периода, в котором выявлены ошибки и искажения. Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом перерасчет налоговых обязательств можно сделать  как в сторону их увеличения, так  и уменьшения.  

В случае когда при проверке уточняются расчеты (декларации) одновременно по нескольким налогам, доначисление налогов осуществляется за счет источников, предусмотренных законодательством.  

В связи с этим при установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения  налогов и сборов, подлежащих отнесению  на себестоимость или финансовые результаты, одновременно производится уменьшение налогооблагаемой прибыли  на сумму доначисления названных  налогов и сборов.  

ООО Юна по итогам работы в 1 квартале получила доход  в размере 50 000 руб., а во 2 квартале получила бухгалтерский убыток в  размере 5 000 руб. Всего по итогам года бухгалтерская прибыль составила 115 000 руб. (50 000 - 5000+50000+20000). 

Таблица 2 

Поступление налога на прибыль в бюджет от ООО Юна  за 2002-2004 гг.

период 

налого 

облагаемая прибыль 

сумма налога на прибыль 

федеральный бюджет 5% 

областной бюджет 17% 

городской бюджет 2% 

2002 

102000 

24480 

5100 

17340 

2040 

2003 

115000 

27600 

5750 

19550 

2300 

2004 

84600 

20304 

4230 

14382 

1692 
 

По данным таблицы  можно сделать вывод о том, что доходы в бюджет по налогу на прибыль в ООО Юна были самыми большими в 2003 г. и составили 27600, по сравнению с 2002 годом они снизились на 13000 руб., или на 8,7%, в 2004 году выплаты в бюджет снизились по федеральному бюджету , областному бюджету и городскому на 26,43%. 

На основании бухгалтерской  прибыли 1 квартала организация должна исчислить сумму условного расхода  по налогу на прибыль: 

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб.  х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. 

На основании бухгалтерского убытка 2 кв. исчисляется сумма условного  дохода по налогу на прибыль: 

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" 

- 1 200 руб. (5 000 руб.  х 24%)- начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. 

Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам 2 кв. составит 10 800 руб. (12 000 - 1 200) или 45 000 руб. х 24%. Он отражает текущую задолженность организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль. 

В ходе выездной проверки ООО «Юна» за 2003 год налоговой инспекцией установлены следующие нарушения:  

* по состоянию  на 1 января 2003 года остаток неиспользованного  резерва на отпуска составил 25 тыс. рублей. Однако налогооблагаемая  прибыль по Справке (приложение N 4 к Инструкции ФНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62) на эту сумму не  была увеличена. 

В результате допущенных нарушений налогооблагаемая прибыль  организации за 2000 год проверкой  увеличивается на 29 тыс. рублей (25 тыс. руб. + 26 тыс. руб. - 30 тыс. руб.). 

Если налогоплательщик в поданной им налоговой декларации самостоятельно установит неотражение или неполноту отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, то в соответствии со ст. 81 НК РФ он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и уведомить об этом налоговую инспекцию.