Неналоговый контроль

Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган  до истечения срока подачи налоговой  декларации, то декларация считается  поданной в день представления уточненной декларации. В этом случае пени не начисляются, поскольку срок уплаты налога на прибыль  не нарушен. Состав налогового правонарушения также отсутствует. В связи с  этим штрафные санкции также не применяются.  

Срок представления  годового за 2003 год бухгалтерского баланса и расчета (декларации) по налогу на прибыль - 30 марта 2004 года. Доплата  налога на прибыль по данному расчету (налоговой декларации) в соответствии с п. 5.4 Инструкции ФНС РФ от 15 июня 2001 г. N 62 должна быть внесена в бюджет в течение 10 дней со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.  

Поскольку согласно ст. 61 НК РФ течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты, которой  определено его начало, доплата по расчету должна быть внесена в  бюджет до 9 апреля.

Налогоплательщик  самостоятельно установил нарушение  в исчислении налога на прибыль по расчету (декларации) за 2003 год 4 апреля 20003года. В этот же срок представлен  уточненный расчет (налоговая декларация) в налоговый орган.  

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации  за 2003 год принято налоговым органом  и доведено до налогоплательщика 5 апреля 2004 года.  

В данном случае налогоплательщик не несет ответственности за занижение  суммы налога на прибыль, поскольку  уточненный расчет (декларация) по налогу на прибыль представлен в налоговый  орган 4 апреля 2004 года, то есть до принятия решения налоговым органом о  проведении выездной проверки (5 апреля).  

Отчетные данные как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) исправляются в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее данных.

В целях избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленные и отражаемые в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, учтенные в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается.  

В феврале 2004 года организация  самостоятельно установила излишнее отнесение  на себестоимость продукции представительских  расходов в IV квартале 2001 года в сумме 10 тыс. рублей, что повлекло занижение  налогооблагаемой прибыли на эту  же сумму и налога на прибыль на 2,4 тыс. рублей.

Переплаты по налогу на прибыль за 2001-2003 годы и истекший период 2001 года в лицевом счете  налогоплательщика нет. 

Срок представления  годового баланса за 2000 год - 31 марта 2001 года. Срок внесения доплаты налога на прибыль по результатам годового перерасчета - 11 апреля 2001 года.  

В этом случае организация  обязана представить в налоговый  орган уточненный расчет по налогу на прибыль за 2000 год и уплатить сумму налога 35 тыс. рублей и пени за период с 11 апреля 2001 года по 21 февраля 2001 года (день уплаты доначисленной суммы налога).  

Поскольку в бухгалтерском  учете ООО «Юна» установленное  за 2000 год нарушение отражено в  феврале 2004 года при составлении  расчета по налогу на прибыль за I квартал (а в соответствующих  случаях - за январь - февраль) и в  целом за 2004 год, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть уменьшена на 10 тыс. рублей, так как с этой суммы  налог на прибыль был уже уплачен по уточненному расчету (декларации) по налогу на прибыль за 2000 год.  

Аналогичный порядок  применяют организации, имевшие  убыток за прошлый год (за который  были выявлены ошибки), и в результате уточнения налогового расчета за этот период объекта налогообложения  не возникает, поскольку ст. 54 НК РФ каких-либо исключений для таких  организаций не предусмотрено.  

В случае если организация  не использовала право на льготу по налогу на прибыль за истекшие налоговые  периоды, она также вправе уточнить налоговые расчеты за соответствующий  налоговый период, уменьшив налог  на прибыль.  

При этом следует  руководствоваться следующим.  

В соответствии с  п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  Кодексом.  

Следует подчеркнуть, что согласно п. 6 ст. 107 НК РФ обязанность  по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения в виновности этого лица толкуются в пользу налогоплательщика.  

В связи с этим налогоплательщик не обязан документально  подтверждать обоснованность тех или  иных расходов, относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг), если это не предусмотрено нормативными документами.  

С введением в  действие части первой НК РФ (с 1 января 1999 года) налогоплательщики освобождаются  от ответственности в случаях, если допущенные ими налоговые правонарушения были вызваны исполнением указаний и (или) разъяснений налоговых органов (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

При этом согласно п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых  вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем налогового органа (его заместителем), как разъяснение  компетентного должностного лица. К  таким разъяснениям следует также  относить письменные разъяснения руководителей  соответствующих федеральных министерств  и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц. При этом не имеет значения, адресовано разъяснение  непосредственно налогоплательщику  или неопределенному кругу лиц. 

Налоговой проверкой  могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (ст. 87 НК РФ).  

Согласно постановлению  Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 указанная статья не содержит запрета  на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.  

Исходя из этого  разъяснения, налоговый орган вправе проверять правильность исчисления налога на прибыль также за истекший период отчетного года, несмотря на то, что налоговым периодом по этому  налогу является год (а не месяц или  квартал, как по ряду других налогов).  

В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли  три года (срок давности).  

При задержке расчета (декларации) по налогу на срок свыше 180 дней размер штрафных санкций возрастает до 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации. Кроме того, взыскивается 10 процентов  от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная  со 181-го дня просрочки.  

В связи с несвоевременной  уплатой налога на прибыль налоговый  орган вправе начислить пени за три  дня просрочки (29-31 мая). Штрафные санкции  за несвоевременное представление  расчета (налоговой декларации), предусмотренные  ст. 119 НК РФ. 

Как известно, ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность  налогоплательщиков за грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и (или) объектов обложения. При этом согласно п. 3 названной статьи под  грубым нарушением правил учета доходов  и расходов понимается отсутствие первичных  документов, счетов-фактур или регистров  бухгалтерского учета.

Грубым нарушением считается также систематическое (два раза и более в течение  календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.  

Такое определение  грубых нарушений правил учета доходов  и расходов дает основание относить к ним практически любые нарушения  в ведении бухгалтерского учета  движения денежных средств, материальных и нематериальных ценностей организации, если они допущены два и более  раз в течение календарного года.  

Следует обратить внимание, что если грубое нарушение правил учета доходов и расходов совершено  только в одном налоговом периоде (по налогу на прибыль налоговый  период - год) и не повлекло за собой  занижение налогооблагаемой прибыли, то с организации взыскивается штраф  в размере 5 тыс. рублей. Если аналогичное  нарушение допущено в течение  двух и более налоговых периодов, то размер штрафа повышается до 15 тыс. рублей.

Если же нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  доходов и расходов привело к  занижению налогооблагаемой прибыли, то в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ к организации предъявляются  штрафные санкции в размере 10 процентов  от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей.  

В ходе проверки ООО «Юна» за 2003 год налоговой инспекцией установлено занижение выручки от реализации продукции из-за неотражения на счете 90"Продажи" в мае - августе оборотов по продаже продукции собственного производства своим работникам за наличный расчет в сумме 100 тыс. рублей. Себестоимость указанной продукции - 80 тыс. рублей. Налогооблагаемая прибыль занижена на 20 тыс. рублей, а налог на прибыль - на 7 тыс. рублей. 

В этом случае к организации  должны быть применены штрафные санкции, предусмотренные п. 3 ст. 120 НК РФ в  размере 15 тыс. рублей.  

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия) налогоплательщики  подвергаются штрафу в размере 20 процентов  от суммы неуплаченного налога.  

Таким образом, указанная  норма НК РФ применяется за занижение  организациями налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если оно не сопровождается грубым нарушением правил учета доходов  и расходов.

Следовательно, этому  наказанию могут быть подвергнуты  налогоплательщики за неправильное определение налогооблагаемой прибыли  по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. 

Как известно, правильное определение налогооблагаемой прибыли  зависит от правильности определения  валовой прибыли, отражаемой по строке 1 названного Расчета (налоговой декларации), которая состоит из прибыли по данным бухгалтерского учета налогоплательщика, скорректированной на показатели, отражаемые по Справке о порядке определения  данных, отражаемых по этой строке Расчета (приложение N 4 к Инструкции).

Таким образом, в  порядке, установленном ст. 122 НК РФ, могут привлекаться к ответственности  организации за отнесение на себестоимость  продукции (работ, услуг) в целях  налогообложения нормируемых расходов сверх установленных нормативов, а также расходов, которые не должны относиться на себестоимость (например, расходы по уплате процентов по займам сторонних организаций). 
 

В соответствии с  названной статьей НК РФ могут  привлекаться к ответственности  организации за занижение налогооблагаемой прибыли по причине отнесения  на финансовые результаты, учитываемые  для целей налогообложения, внереализационных убытков, не предусмотренных п. 15 Положения о составе затрат.  

При выездной проверке ООО «Юна» также налоговым  органом установлено участие  организации в осуществлении  совместной деятельности в рамках договора простого товарищества в I квартале 2003 года. Установлено, что ведение общих  дел и распределение прибыли  было поручено организации ООО Бали. Установлено также, что по причине несвоевременного получения сведений о распределенной прибыли от ООО Бали ООО Юна включила причитающуюся ей прибыль по договору простого товарищества в сумме 100 тыс. рублей в налогооблагаемую прибыль не за I квартал, а за I полугодие 2003 года.  

В данном случае ООО  Юна должна была уточнить расчет (декларацию) по налогу на прибыль за I квартал 2003 года, чего не было сделано. В связи с этим к ней применяются штрафные санкции в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 20 процентов от суммы заниженного налога - 7 тыс. рублей  

В соответствии с  п. 7 ст. 114 НК РФ налоговые санкции  взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.  

При этом согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут  обратиться в суд с иском о  взыскании налоговой санкции  не позднее шести месяцев со дня  обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).