Методика аудиторской проверки основных средств (на примере ОАО «Лебединского ГОКа»)

    Согласно п.9 разд.II ПБУ 1/98, принятая ОАО « ЛГОК» учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

    Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  ОАО « ЛГОК» при формировании учетной политики, применяются в соответствии с п.10 разд. II ПБУ 1/98 с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

    Учетная политика ОАО « ЛГОК»  в соответствии с п.5 разд. II ПБУ 1/98 формируется главным  бухгалтером (бухгалтером) организации  на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Она оформляется в виде пакета взаимосвязанных документов, каждый из которых является ее неотъемлемой частью. Учетная политика включает в себя:

    - рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

    - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов  хозяйственной деятельности, по  которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    - порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

    - методы оценки активов и обязательств;

    -правила  документооборота и технологию обработки учетной информации;

    - порядок контроля за хозяйственными  операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

    Из  Учетной политики ОАО « ЛГОК»:

    Аналитический учет основных средств организован  по классификационным группам, а внутри групп - по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов, а также по лицам, ответственным  за их сохранность.

    Стоимость объектов основных средств погашается  путем начисления  амортизационных  отчислений.

    Амортизация объектов  основных средств, приобретенных  до 01.01.2002г. производится линейным способом  по Единым нормам амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных производственных фондов народного  хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990г. №1072.

    По  отдельным  объектам основных средств, числящимся  в учете по состоянию  на 01.01.2002г.,    непосредственно  связанных  со вскрытием, подготовкой  и  отработкой запасов полезных ископаемых  на месторождении  или его части,  которые  предназначены  только для  нужд  данного горного предприятия    и  после отработки его запасов,  без капитального переоборудования,  как  правило, не пригодны  к использованию   на какие-либо другие цели, начисление  амортизация   производится  по потонным  ставкам в соответствии с Инструкцией о порядке определения норм и начисления амортизации на полное восстановление по основным производственным фондам отраслей горнодобывающей промышленности.

    Потонная  ставка  - это величина амортизационных отчислений  на полное    восстановление  специализированных объектов основных средств, приходящихся на тонну  погашаемых запасов полезного ископаемого, которая рассчитывается  на год, исходя из остаточной стоимости специализированных объектов.

    Потонные  ставки рассчитываются  при составлении  годового плана добычи полезного  ископаемого, утверждаются главным  инженером  комбината  и  не подлежат изменению в течение  года.

    Общая сумма ежемесячно начисленной  амортизации  по потонной ставке  рассчитывается    умножением  потонной ставки на объем погашаемых запасов в текущем отчетном периоде. При этом  сумма амортизации по каждому объекту основных средств  распределяется  пропорционально остаточной стоимости этих объектов  по  состоянию на 01.01.2004г. 

       Амортизация объектов основных средств, приобретенных после 01.01.2002г. производится  линейным способом исходя из сроков  полезного использования объектов основных средств, установленных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.  «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

    Для тех видов основных средств,    которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается в  соответствии с техническими условиями  или  рекомендациями организаций- изготовителей.

    Сроком  полезного  использования объектов основных средств  считается  период, в течение  которого использование  объекта призвано приносить доход  или служить для выполнения целей  деятельности комбината.

    Начисление  амортизации  по объектам  основных  средств начинается с первого числа месяца,  следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с баланса.

    Приостанавливается  начисление амортизации по объектам основных средств в случаях перевода их  по решению руководителя  предприятия  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период проведения восстановительных работ - модернизации, реконструкции, технического перевооружения, продолжительностью  более  12 месяцев.

    Амортизация по объектам основных  средств, полученным  в лизинг,  начисляется   в  случаях,  когда    лизингополучатель (комбинат) является балансодержателем   предмета лизинга  в соответствии с условиями договора.

    В случае возникновения расходов на стадии приобретения лизингового имущества, не предусмотренных  договором,  и, при этом,  лизингополучатель  не является балансодержателем лизингового  имущества,  учет расходов ведется  на  отдельном   субсчете  01.10 «Затраты по имуществу, принятому в лизинг». Амортизация по данным затратам  начисляется  до момента  окончания действия договора лизинга.

    Амортизация не начисляется по объектам, выбывшим на основании актов  приема-передачи, но не снятых с баланса организации до наступления момента  перехода права собственности.

    Имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к учету  до 20 000 рублей включительно за единицу, а также книги, брошюры  и тому подобные издания   учитываются в составе основных средств и списываются  на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.

    В целях   обеспечения  сохранности  этого имущества аналитический  учет ведется  на отдельном субсчете 01.30 «Основные средства стоимостью до 10 тыс. руб.» в количественном выражении.

      Оформление первичных документов  по учету  операций  на данном  субсчете осуществляется по установленным   формам, применяемым для учета  основных средств. 

    Начисление  амортизации по модернизируемым, реконструированным объектам основных средств производится исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования на момент проведения восстановительных работ, не зависимо от даты ввода объектов в  эксплуатацию.

    Исключение  составляют  объекты основных средств, по которым амортизация начисляется с применением  потонной ставки    и автотранспортные средства, расчет   амортизации по  которым  исчисляется в  зависимости от пробега  автомобиля.

    В случае увеличения срока полезного  использования объекта после проведения  модернизации, реконструкции сумма амортизационных отчислений определяется из расчета  вновь установленного  срока за минусом срока фактической эксплуатации объекта.

         По объектам основных средств,  стоимостью менее 10000 руб.,  введенным в эксплуатацию после 01.01.2002г., в случае, если их  первоначальная стоимость с учетом расходов на модернизацию и реконструкцию не превышает 10000 руб., следует расходы по модернизации, реконструкции списывать единовременно на затраты производства.

    В случаях, если измененная стоимость  превысила 10000 руб., то такие  объекты  должны быть переведены   в состав амортизируемого имущества. При  этом расчет суммы амортизации осуществлять  исходя из оставшегося срока полезного  использования  объекта и суммы расходов на модернизацию, реконструкцию.

    При модернизации, реконструкции  объектов, полностью амортизированных (с нулевой  остаточной стоимостью) на дату  проведения работ  и истекшим сроком полезного  использования,  следует пересматривать   срок полезного использования этого объекта   в сторону увеличения и начислять амортизацию исходя из новой остаточной стоимости, равной сумме затрат на  модернизацию, реконструкцию, и нового срока полезного использования, уменьшенного на фактический срок эксплуатации данного объекта.

    Амортизационные отчисления по  объектам  основных средств, находящимся  в эксплуатации в Управлении информационных технологий  на участке «Телерадиовещание»,  относятся в дебет балансового  счета  29.00  «Обслуживающие производства и хозяйства».

       В  случае выбытия  основных  средств  первоначальная  стоимость выбывающего объекта переносится в дебет субсчета 01.20 «Выбытие  основных средств». Одновременно,  в кредит этого  же субсчета переносится сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость  объекта переносится  с субсчета 01.20 «Выбытие основных средств» на субсчет 91.29 «Расходы от продаж и прочего  выбытия   основных средств» с учетом наступления момента перехода права собственности на выбывающий объект. 

    Полезные возвратные  отходы от ликвидации  объектов основных средств  подлежат постановке  на учет  в момент их образования по рыночной стоимости с учетом процента годности     и  включением   полученных сумм  в состав операционных  доходов, учитываемых на субсчете 91.19 «Доходы от продаж и прочего выбытия основных средств».

    Расходы, связанные  с выбытием объекта  основных средств учитываются в  качестве  операционных расходов на балансовом субсчете  91.29 «Расходы от продаж и прочего выбытия основных средств».

    Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, состоящей из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и начальников отдела, находящихся в линейном подчинении у главного бухгалтера. 
 

    3. Методика проведения  аудиторских проверок  учета основных средств 

    3.1. Основные законодательные  и нормативные  документы, регулирующие  объекты проверки 

    Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.[7, с. 358]

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н сут 9 декабря 1998 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33 н от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
8. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
9. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).