Методика аудиторской проверки основных средств (на примере ОАО «Лебединского ГОКа»)

    Дт 19 – Кт 60 - НДС, подлежащий уплате таможенным организациям (при импорте объектов);

    Дт 08 – Кт 60,76 - услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта  в сумме, не включающей НДС;

    Дт 19 – Кт 60,76 - НДС на основании первичных  документов и счёта фактуры;

    Дт 08 – Кт 10,23,69,70... - собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведение его до пригодного к использованию состояния;

    Дт 08 - Кт 19 - невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических  затрат на приобретение объекта;

    Дт 01 - Кт 08 - объект основных средств принят к учёту;

    Дт 60,76 - Кт 51 - перечислены денежные средства;

    Дт 68 - Кт 19 - предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

    Одним из способов поступления основных средств  является получение объектов в счёт вклада в уставный (складочный) капитал  вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации.

    В соответствии с ПБУ 6/01 «первоначальной  стоимостью основных средств, внесённых  в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ». Исходя из этого, на вышеуказанные объекты основных средств производятся следующие записи:

• по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями (субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал») в корреспонденции с кредитом счёт 80 «Уставный капитал» - отражается задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
• по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по вкладам уставный капитал» - отражается поступление объекта основных средств от учредителя;
• по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - отражается принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учёту.

    Основные  средства, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного поступления, принимаются к учёту по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учёту. В соответствии с ГК РФ (ст.572) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передаёт или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. При этом устанавливается, что дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров ежемесячной оплаты труда. Не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями.

    С введением в действие с 1 января 2000 г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы (включая и объекты основных средств), полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, рассматриваются как внереализационные доходы, относящиеся к одному или более отчётным периодам. На величину стоимости объекта основных средств, полученного безвозмездно, производится запись по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт «Безвозмездные поступления». Аналогично другим поступлениям основных средств записью дебет счёта 01 «Основные средства» кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основных средств  принимается к бухгалтерскому учёту.

    При получении объектов в обмен на другое имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости ценностей, передаваемых в обмен за основные средства, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

    Дт 08 - Кт 90 - отражается получение объектов (без НДС);

    Дт 19 - Кт 76 - отражается НДС, подлежащий уплате таможенным органам (при импорте);

    Дт 08 - Кт 60,76 - услуги сторонних организаций, связанные с доставкой объекта (без НДС);

    Дт 19 - Кт 90,91,60,76 - НДС на основании первичных  документов и счёта фактуры;

    Дт 08 - Кт 10,23,69,70 - собственные затраты  организации, связанные с доставкой  объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния;

    Дт 08 - Кт 19 - невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на доставку объекта;

    Дт 01 - Кт 08 - отражается принятие объекта  основных средств к бухгалтерскому учёту;

    Дт 68 - Кт 19 - предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

    Рассмотрим, каким образом в организациях происходит выбытие основных средств.

    В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённого приказом Минфина  России от 30 марта 2001 г. № 26н:

    «Стоимость  объекта основных средств, который  выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учёта».

    В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 , утвержденного  приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н:

    «Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учёта».

    Согласно  п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 28 марта 2000 г. №32н, а также п.29 ПБУ 6/01 объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

• продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
• списания в случае морального и (или) физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

    Одним из способов выбытия объектов основных средств является их передача в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации.

    Передача  объектов основных средств одной  организацией в виде вклада в уставный капитал другой организации оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). На основании акта бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает её к акту (накладной) приемки-передачи. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в инвентарном списке по местонахождению объекта.

    Для учёта выбытия объектов основных средств (в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

    Затраты, связанные с выбытием, продажей и  прочим списанием объектов основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счёте учёта затрат вспомогательного производства. К ним относятся такие затраты, как: начисленная оплата труда и отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств (демонтаж, упаковка, разборка металлолома и др.); стоимость услуг вспомогательных производств, участвующих в операциях по выбытию основных средств; задолженность другим организациям за услуги, например транспортные, при выбытии объекта основных средств; комиссионные; оплата услуг экспертов, плата за оформление документов и другие затраты. В соответствии с ПБУ 10/99 они списываются в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы».

    Поступления, связанные с продажей и прочим списание основных средств, отражаются по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств.

    На  субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи накапливаются  в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтённое на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов», касающееся, в частности, продажи, выбытия и прочего списания объектов основных средств, ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

    Если  объекты основных средств выбывают из-за невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа или по другим причинам, убыток, выявленный на счетах бухгалтерского учёта, отражается как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы. В составе чрезвычайных отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). Чрезвычайные расходы, относящиеся к прочим расходам, и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учёта материалов, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

    Объекты основных средств могут выбыть и  быть списаны также вследствие недостачи, порчи, выявленные при инвентаризации. Комиссия вправе потребовать у соответствующего работника письменное объяснение причины выбытия того или иного объекта и на его основании установить характер недостачи или порчи имущества. В случае недостачи или порчи стоимость недостающих объектов основных средств и сумма начисленной по ним амортизации отражаются в порядке, установленном для выбытия основных средств.

    В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учёте», если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Следовательно, в связи с неустановлением виновного (на основании документа органов внутренних дел) организация имеет право отнести указанную недостачу объектов основных средств на внереализационные расходы. Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных со списанием объектов основных средств вследствие недостачи, порчи, производится на основании оформленных документов, подтверждающих недостачу объектов (заявление в отдел внутренних дел, результаты инвентаризации и др.). При этом остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных объектов, выявленная на счёте 01 «Основные средства», субсчёт «Выбытие основных средств» списывается в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Следует иметь ввиду, что на счёте 94 отражаются и недостачи объектов основных средств, выявленные за прошлые отчётные периоды (до начала отчётного года). 

    1.3. Синтетический учет основных средств 

    Синтетический учет основных средств – это обобщение  информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных  в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

    Для синтетического учета основных средств  используются балансовые счета: 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

    Счет 01 «Основные средства»

    Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

    Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

    Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Аналитический учет по счету 01 «Основные средства»  ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).[5, с. 10]