Методика аудиторской проверки основных средств (на примере ОАО «Лебединского ГОКа»)

    При выбытии отдельных объектов (включая  продажу, безвозмездную передачу и т. п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

    Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.[5, с. 118]

    Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

    Счет 011 «Основные средства, сданные в  аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

    Основные  средства, сданные в аренду, учитываются  на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

    Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется  по арендаторам, по каждому объекту  основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011  «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.[5, с. 119] 

    1.4. Учет амортизации  основных средств. 

    Прежде  чем приступить к исследованию вопроса  учета амортизации необходимо четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

    Износ - потеря объектами основных средств  своих потребительских свойств  и первоначальной стоимости. Различают  два вида износа: физический и моральный.

    Физический  износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

    Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда  в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

    Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

    Амортизация есть постепенное перенесение стоимости  основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

    Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  в организации на правах собственности  хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется  по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного  периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

    Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и  списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

    В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным;
• списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.[10, с. 200]

    При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

    При способе списания стоимости объекта  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть более 3.

    При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

    Линейным  способом пользуются крупные многопрофильные  организации (к которым относится ОАО «ЛГОК»). При большом объеме различных основных фонов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при использовании усредненных норм начисления амортизации, существенно упрощается работа бухгалтерии.

    Автоматизированная система ОАО «ЛГОК» начисление амортизации производит в автоматическом режиме, в зависимости от первоначальной стоимости и срока эксплуатации в производстве и выбранного способа начисления амортизации.

    Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

• жилищному фонду;
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);
• по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичным учреждениях;
• по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

    •   по объектам основных средств некоммерческих организаций. [10, с. 202]

    Для учета амортизации используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств».

    Кредитовое  сальдо 02 отражает:

    во-первых, сумму начисленной амортизации  по поступившим и действующим  основным средствам;

    во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости  основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основных    средствам.

    К счету 02 организация может открыть  то количество субсчетов, которое необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства и прочие счета:

    - «Амортизация собственных основных  средств»;

    - «Амортизация основных средств,  полученных в аренду (лизинг)»,  при учете последних в составе  баланса организации;

    - «Амортизация основных средств,  переведенных на консервацию» (в сумме, начисленной до перевода);

    - «Амортизация основных средств,  используемых как доходные вложения  в материальные ценности» и  др.

    Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы  на продажу, что оформляется проводкой:

    Д-т 20 «Основное производство»,

    К-т 02 «Амортизация основных средств».

    По  основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму  начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

    Д-т 02 «Амортизация основных средств»

    К-т 01 «Основные средства» - на сумму  накопленной амортизации;

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  (выбытие основных средств).

    К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

    Согласно  налоговому кодексу Российской Федерации  начисление амортизации основных средств  производится в следующем порядке. Все амортизируемое имущество подразделяется в зависимости от срока полезного использования на десять групп. Из его состава исключают объекты, первоначальная стоимость которых менее 10000 рублей. Они включаются в состав материальных расходов организации в полной сумме с момента ввода в эксплуатацию. 

    Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

    первая  группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

    третья  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет  включительно;

    четвертая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет  включительно;

    пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

    шестая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет  включительно;

    седьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет  включительно;

    восьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    девятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно;

    десятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.

    Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается технической службой комбината в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей.

    По  приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

      При модернизации, реконструкции  объектов, полностью амортизированных (с нулевой остаточной стоимостью) на дату проведения работ и истекшим сроком полезного использования, следует пересматривать срок полезного использования этого объекта в сторону увеличения и начислять амортизацию исходя из новой остаточной стоимости, равной сумме затрат на модернизацию, реконструкцию, и нового срока полезного использования, уменьшенного на фактический срок эксплуатации данного объекта.

    Налогоплательщик  применяет линейный метод начисления к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода эксплуатацию этих объектов.