В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в общей собственности. Инвентарные объекты индивидуальны, качественно различны и поэтому обладают всеми признаками, необходимыми и достаточными для обособленного учёта. Они делятся на простые (единичные) и сложные (несколько предметов).

    Для организации учёта и обеспечения  контроля за сохранностью основных средств  каждому объекту основных средств независимо от того, находится он эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учёту соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

    Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учёта объектов (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учёту в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учёту объектам.

    Присвоенный объекту инвентарный номер указывается  в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учёту объекта и отражения в учёте других касающихся его изменений.

    Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

    В ОАО «Лебединский ГОК» разработана  система документооборота, определены должностные лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. В данной организации этими лицами являются начальники цехов и структурных подразделений.

    Первичные учётные документы принимаются  к учёту, если они составлены по утвержденной форме. Формы для учёта основных средств включены в альбом унифицированных форм первичной учётной документации. Формы первичной документации для учёта основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, работ в капитальном строительстве». К ним, в частности, относятся:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1);
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3);
• акт на списание основных средств (форма №ОС-4);
• акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
• инвентарная карточка учёта основных средств (форма №ОС-6);
• акт о приемке оборудования (форма №ОС-14);
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15);
• акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16);
• акт об оприходованных материальных ценностей полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35).

    Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) применяется  для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших  путём: приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями счёт их вклада в уставный капитал; получения в хозяйственное ведение или оперативное управление; взятия в аренду с последующим выкупом; поступления по акту дарения; передачи в совместную деятельность и доверительное управление; передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими законодательству.

    Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В техническом паспорте соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах.

    Акт на списание основных средств (форма №ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Он составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем. Первый экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

    Акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) применяется для  оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, утверждается руководителем. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учёта в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

    Инвентарная карточка учёта основных средств (форма  №ОС-6) применяется для учёта всех видов основных средств, а также  для группового учёта однотипных объектов основных средств, поступивших  в эксплуатацию в одном календарном  месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учёта карточка заполняется путём позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт и списание. В раздел «Краткая индивидуальная характеристика объекта» заносят качественные и количественные показатели объекта, а также относящихся к нему важнейших пристроек, приспособлений принадлежностей (например, срок полезного использования, норма амортизации). При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования) прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

    Акт о приемке оборудования (форма  №ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Он составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

    Аналогичным образом составляются, подписываются  и утверждаются акты форм  №ОС-15 и №ОС-16.

    Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трёх экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается ими. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счёту для оплаты подрядчику.

    Организации могут самостоятельно разрабатывать  документы, формы которых не предусмотрены в альбоме унифицированных форм первичной учётной документации,   но на ОАО «Лебединский ГОК» пользуются формами первичной учётной документации, содержащимися в вышеуказанном альбоме унифицированных форм.

    В общепринятой практике основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту в случае:

• приобретения;
• сооружения и изготовления;
• внесения учредителями в счёт их вклада в уставный       (складочный) капитал;
• получения по договору дарения;
• безвозмездного получения;
• других поступлений.[14, с. 117]

    Большая часть объектов основных средств приобретается или сооружается за плату.

    Основной  правовой формой приобретения основных средств является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор  поставки. Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются в настоящее время главой 30 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

    При приобретении за плату «первоначальной  стоимостью основных средств признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)» (п.8 ПБУ 6/01).

    Учёт  затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты в бухгалтерском  учёте в качестве основных средств, осуществляется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счёту 08 могут быть открыты при необходимости следующие субсчета:

    08-1 «Приобретение земельных участков»;

    08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

    08-3 «Строительство объектов основных средств»;

    08-4 «Приобретение объектов основных  средств»;

    08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

    08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

    08-7 «Приобретение взрослых животных»  и другие.

    На  субсчёте 08-3 отражаются фактические  затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство.

    В учётной практике существует два  способа проведения строительных работ - подрядный и хозяйственный. Стоимость строительства, которое осуществляется подрядчиками, учитывается по договорным ценам фактически предъявленных ими объёмов выполненных работ. При выполнении строительно-монтажных работ подрядным способом в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся затраты по акцептованным счетам подрядных организаций. При этом производится запись по начислению задолженности организации-подрядчика (кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»).

    При оплате счетов дебетуется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств, расчётов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

    Моментом  ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств.

    При осуществлении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом стоимость строительства учитывается по фактическим затратам на эти цели. Затраты на производство строительно-монтажных работ можно непосредственно относить на счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» или предварительно учитывать на счёте 23 «Вспомогательные производства» с последующим отнесением на счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Аналитический учёт затрат по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведётся по затратам отдельно по каждому строящемуся  или приобретаемому объекту основных средств.

    Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счёта 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в дебет  счёта 01 «Основные средства». Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (по видам, местам нахождения и т.д.).

    Основные  бухгалтерские записи по приобретению объектов основных средств следующие:

    Дт 08 – Кт 60 - приобретение объекта в  сумме, не включающей НДС;