Счет 02 «Амортизация основных средств»

    Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

    Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

    При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

    Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.[5, с. 11]

    Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

    Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

    Материальные  ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

    Материальные  ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Амортизация материальных ценностей, предоставляемых  во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

    Для учета выбытия (продажи, списания, частичной  ликвидации, передачи безвозмездно и  др.) материальных ценностей, учитываемых  на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.[5, с. 12]

    Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

    Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

    По  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

    поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

    поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    поступления от операций с тарой — в корреспонденции  со счетами учета тары и расчетов;

    проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

    поступления в возмещение причиненных организации  убытков— в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    суммы кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

    курсовые  разницы — в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

    прочие  доходы, признаваемые операционными  или внереализационными.

    По  дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

    расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций — в корреспонденции со счетами учета затрат;

    остаточная  стоимость активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

    расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;

    расходы по операциям с тарой — в  корреспонденции со счетами учета  затрат;

    проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    расходы на содержание производственных мощностей  и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

    возмещение  причиненных организацией убытков  — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

    отчисления  в резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

    суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

    курсовые  разницы — в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

    расходы, связанные с рассмотрением дел  в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

    прочие  расходы, признаваемые операционными  или внереализационными.

    К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

    91-1  «Прочие доходы»;

    91-2 «Прочие расходы»;

    91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

    На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

    Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

    Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.[5, с. 100]

    Счет 001 «Арендованные  основные средства»

    Счет 001 «Арендованные основные средства»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

    Арендованные  основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

    Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.[5, с. 115]

    Счет 010 «Износ основных средств»

    Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.