Источники финансирования деятельности муниципального учреждения и их оптимизация на примере МОУДОД «ДЮСШ РБ и К»

-взносы от учредителей и собственников, используемые по целевому назначению;

-поступления безвозмездной помощи;

-и т.д.

В случае недостатка средств или их отсутствия организация вправе осуществлять покрытие расходов из средств, полученных от занятия предпринимательской (коммерческой) деятельностью после уплаты налогов. 

Занятие предпринимательской деятельностью некоммерческим образовательным учреждением в соответствии со ст. 50 ГК РФ влечет за собой соблюдение следующих условий:

-предпринимательская деятельность должна соответствовать целям, ради которых создана некоммерческая образовательная организация;

-доходы от предпринимательской деятельности не должны перераспределяться между членами  или участниками некоммерческих организаций и должны быть направлены только на достижение целей, ради которых создана организация.

Таким образом, при расчете налога на прибыль организаций необходимо четкое отнесение средств к целевым или предпринимательским.

Анализ экономического содержания  источников финансирования образовательных учреждений устанавливает, что образование, которое каждый может получить бесплатно, должно финансироваться за счет средств бюджета, а образование, предоставляемое за счет внебюджетных средств, относится к платному образованию. Можно предложить следующую структуру образования: бесплатное, платное и комбинированное.

При бесплатном образовании предоставляется закрытый перечень образовательных услуг. Платное образование предусматривает полную оплату образовательных услуг. Комбинированный метод подразумевает наличие первого и второго, то есть учащийся получает бесплатное образование и дополняет его платным.

Поддержка системы образования может осуществляться путем прямого финансирования и установления налоговых льгот непосредственно для учреждений системы образования, а также  с помощью стимулирования и льготирования инвестиций хозяйствующих субъектов, направленных в систему образования на основе налоговых инструментов.

В условиях современной рыночной экономики коммерческая организация может осуществлять некоммерческую деятельность, а некоммерческие организации, в свою очередь, могут осуществлять коммерческую деятельность. На практике образовательные учреждения, являясь некоммерческими организациями, могут осуществлять любой тип деятельности и поэтому способны получать прибыль. Таким образом, при расчете налога на прибыль  все доходы образовательного учреждения делятся на две группы:

-целевые средства;

-средства, полученные  от предпринимательской деятельности.

Непредпринимательская деятельность в сфере образования должна удовлетворять следующим условиям:

-поле реализации данного вида деятельности должно лежать в плоскости социально значимых функциях общества и носить исключительно  некоммерческий характер;

-основной целью реализации деятельности является не получение прибыли, а в случае ее получения - использование исключительно на обеспечение основной некоммерческой деятельности (не предпринимательской деятельности).

Согласно авторскому мнению, главным критерием отнесения средств, к тому или иному виду деятельности, является не источник появления, а направление использования. Средства могут появиться в организации от предпринимательской деятельности, но пойти на покрытие расходов образовательной деятельности, и они не должны облагаться налогом на прибыль.

Предоставление образовательным учреждениям права на «реинвестирование доходов в образовательный процесс» это по своей сути не что иное, как предоставление образовательной деятельности льготы по налогу на прибыль. В современной науке понятие льгота имеет конкретное толкование. Она представляет собой один из элементов налогообложения, присутствующий в различных налогах и принимающий множество форм.

Концепция введения льготы по налогу на прибыль для образовательных учреждений устанавливает следующее:

-образовательные учреждения, при расчете налога на прибыль организаций, в отношении доходов полученных из различных источников освобождаются от уплаты налога;

-обязательным условием является  использование средств, строго по целевому назначению, а именно: на цели образовательного процесса;

-образовательное учреждение должно быть создано в некоммерческой организационно - правовой форме;

-дополнением к введенной льготе считаем необходимым установление дополнительных санкций в отношении тех налогоплательщиков, которые неправомерно использовали льготу.

Реализация этих мер предоставляет возможность образовательным учреждениям полностью реинвестировать доходы в образовательный процесс.

В случае же отказа от вложения в образовательный процесс полученных доходов учреждение может, уплатив с этого дохода соответствующий налог, превратить в прибыль оставшуюся часть, то есть капитализировать – превратить в капитал и использовать уже на строго целевые экономические проекты.

Налоговое законодательство предусматривает два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Они не подходят для образовательных учреждений. Это в большей степени связано со спецификой деятельности образовательных учреждений.

«Зеркальное» отображение доходов и расходов при кассовом методе и методе начисления  не отвечает основным принципам налогообложения, так как нарушает право налогоплательщиков, установленное принципом равенства.

Метод налогового учета доходов прямым образом влияет на срок исполнения налогоплательщиком обязанности по взносу налога в бюджет в отношении учтенного дохода. Решением вопроса является предоставление образовательным учреждениям отраслевого  метода признания доходов и расходов.

Концепция смешанного метода учета доходов и расходов образовательных организаций, предложенная автором, будет совмещать кассовый метод и метод начисления, то - есть представляет собой  сочетание, нарушая при этом зеркальность отражения, присутствующее в двух других.

Применение смешанного метода признания доходов и расходов будет выглядеть следующим образом: если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получает на счета в банках или в кассу организации средства за оказание образовательных услуг, то дата поступления средств, считается моментом оказания услуги. Отсутствие поступления средств является фактом отсутствия признания поступления дохода независимо оттого, что образовательная услуга будет оказываться. Расходы же будут признаваться таковыми, независимо от поступления средств и будут относиться к тому периоду, в котором были произведены.

Основная часть образовательных учреждений осуществляет свою финансово – хозяйственную деятельность за счет средств бюджетов всех уровней. Однако финансирование из данного источника не всегда полностью может обеспечить все потребности. В связи с этим возникает постоянная проблема поиска денежных средств. Решением вопроса может являться привлечение средств  от юридических и физических лиц. Данные средства будут иметь ярко выраженный инвестиционный характер. Важнейшим инструментом налогового регулирования вливания инвестированных средств в образовательную деятельность являются налоговые льготы, под которыми понимается уменьшение налогового обязательства для определенной категории плательщиков. Освобождение может быть полным или частичным, но оно всегда приводит к уменьшению суммы налоговых изъятий.

В отношении данных средств может быть предложена не просто льгота, а система льгот, поддерживающая не просто инвестора, а инвестора – благотворителя. В связи с этим льготы могут выступать в качестве элемента налогообложения, но они являются способом реализации регулирующей функции налога и налоговой системы в целом.

К числу важнейших факторов, оказывающих влияние на инвестиционную деятельность, относится и налоговая политика государства, которая определяет размер налогового бремени.

Основой данного подхода является стимулирование и поддержка инвестиций бизнеса, направленных в систему образования. Инструментом  стимулирования и побуждения к действиям будет являться ряд мер, установленных налоговым законодательством.

В налоговом регулировании льготы являются более эффективным средством поддержки хозяйствующих субъектов. Они выступают как самый нестабильный элемент налоговой системы. Их состав постоянно изменяется, дополняется, пересматривается порядок их применения.

Стратегические направления совершенствования  налогообложения в части коммерческих организаций, реализация которых позволит построить научно обоснованную и эффективную систему по привлечению средств коммерческих организаций в систему образования, включает следующие новшества:

-Понижение налоговой ставки по налогу на прибыль в случае инвестирования коммерческими организациями средств  в образовательную деятельность;

-Предоставление налогового вычета коммерческим организациям, учитываемого при исчислении суммы налога;

-Для коммерческих организаций увеличение отчетного периода, по итогам которого уплачивается авансовый платеж;

-Упрощение порядка уплаты налогов для коммерческих организаций, путем освобождения от авансовых платежей, уплачиваемых в течение налогового периода;

-Предоставление инвестиционной налоговой скидки;

-Предоставление инвестиционного налогового кредита, связанного с реструктуризацией задолженности.

Частные стимулирующие льготы по налогам уменьшают размеры поступлений, и поэтому должны находиться под усиленным контролем государства.

Льгота – это, прежде всего, бюджетная частичка государства, его участие  в конкретном  бизнесе, поэтому контроль государства над ней не только его право, но и обязанность.

Для эффективного применения предложенных концепций важно наличие и активное использование регистра налогового учета. Регистр позволяет целиком и полностью проводить контроль всех источников поступления средств образовательных учреждений от появления до целевого использования. Так же он позволяет проводить контроль правильного и добросовестного использования налоговых  льгот, предназначенных для данной отрасли, исключая этим использования льготы в целях ухода от налогов.

Автор исследования предлагает структуру примерного регистра налогового учета, который должен содержать данные относительно доходов и расходов образовательного учреждения. Данные группируются в следующих разделах налогового регистра (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3 – Регистр налогового учета

Раздел 1 содержит полную информацию о экономическом субъекте. А так же полную информацию о виде деятельности  и реквизиты документов, подтверждающих  право на занятие данным видом деятельности.

Раздел 2 содержит полную информацию о доходах организации. Так же необходимо указать реквизит первичного документа, на основании которого была сделана запись. Справочно можно указать корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.

Раздел 3 должен содержать наиболее полную информацию о расходах субъекта с делением на расходы по основному виду деятельности и расходы от предпринимательской деятельности.

Раздел 4 является калькуляционным. В нем содержится расчет налоговой базы.  Информация для раздела берется из предыдущих разделов.

Заключительным разделом является раздел 5. В нем происходит подведение итогов и расчет суммы налога.

К предлагаемому налоговому регистру должен прилагаться расчет налоговой базы при осуществлении вычета расходов. Оформление расчетов может осуществляться по усмотрению налогоплательщика. Единственным условием является наличие обязательных регистров налогового учета.

Данный регистр позволяет целиком и полностью проводить контроль всех источников поступления средств образовательных учреждений от появления до целевого использования. Так же он позволяет проводить контроль правильного и добросовестного использования налоговых  льгот, предназначенных  исключительно для данной отрасли.

Современная наука также выделяет четыре формы налогового контроля: учет налогоплательщиков, контроль налоговых поступлений, контроль соответствия расходов и доходов налогоплательщиков, налоговые проверки.

Каждой из указанных форм присуще свое определенное предназначение в общей системе налогового контроля.

Перечень форм налогового контроля дан в статье 82 НК РФ

В программу проведения проверки должны включаться  следующие вопросы:

-правильность отражения в учете и отчетности доходов от предоставления образовательных услуг, основных фондов, иного имущества учреждения и доходов от внереализационной деятельности;