Контроль
за своевременностью и полнотой уплаты
организациями и индивидуальными
предпринимателями отчислений во внебюджетные
фонды являлся функцией не налоговых органов,
а созданных специально для этого органов
государственных внебюджетных фондов.
Это, с одной стороны, создавало определенные
трудности для организаций и индивидуальных
предпринимателей, поскольку они подвергались
проверкам со стороны сразу пяти контролирующих
органов. Вместе с тем, эффективность контроля
за поступлением этих отчислений была
достаточно низка. Это связано с тем, что
органы государственных внебюджетных
фондов не смогли в полном объеме обеспечить
постановку на учет юридических и физических
лиц, являющихся по закону налогоплательщиками
отчислений в фонды. С введением единого
социального налога контроль за его исчислением
и уплатой полностью переходит к налоговым
органам.
Принципиальное
значение имеет также и то обстоятельство,
что с введением единого социального
налога для всех налогоплательщиков
установлен единый порядок исчисления
налоговой базы по платежам в социальные
фонды, что несомненно облегчит исчисление
налога не только чисто технически, но
и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.
2.
Плательщики, объект,
налоговая база
и ставки единого
социального налога
Первой категорией плательщиков
этого налога являются лица, которые
производят выплаты физическим лицам.
В их число входят организации, индивидуальные
предприниматели (налогоплательщики –
работодатели), а также другие физические
лица.
Ко
второй категории относятся индивидуальные
предприниматели, адвокаты и нотариусы,
занимающиеся частной практикой. В отличие
от первой группы, эти налогоплательщики
выступают как индивидуальные получатели
доходов от предпринимательской или другой
профессиональной деятельности
(налогоплательщики – предприниматели).
На
практике нередки случаи, когда один
и тот же налогоплательщик одновременно
может относиться к нескольким категориям
налогоплательщиков. В этом случае он
является отдельным налогоплательщиком
по каждому отдельно взятому основанию.
Объект
налогообложения для исчисления
единого социального налога зависит
от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.
Объектом
налогообложения для налогоплательщиков-работодателей
являются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками
в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых налогоплательщикам–предпринимателям),
а также по авторским договорам.
Объектом
налогообложения для налогоплательщиков
- физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, признаются выплаты
и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые
налогоплательщиками в пользу физических
лиц.
Не
относятся к объекту налогообложения
выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых
договоров, предметом которых является
переход права собственности
или иных вещных прав на имущество (имущественные
права), а также договоров, связанных
с передачей в пользование имущества
(имущественных прав).
Объектом
налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей
выступают доходы от предпринимательской
либо иной профессиональной деятельности
за вычетом расходов, связанных с
их извлечением.
Для
налогоплательщиков - членов крестьянского
(фермерского) хозяйства (включая главу
крестьянского (фермерского) хозяйства)
из дохода исключаются фактически произведенные
указанным хозяйством расходы, связанные
с развитием крестьянского (фермерского)
хозяйства.
Указанные
выплаты и вознаграждения (вне зависимости
от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения,
если:
у
налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
у
налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей, нотариусов, занимающихся
частной практикой, адвокатов, учредивших
адвокатские кабинеты, или физических
лиц такие выплаты не уменьшают
налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Исходя
из установленного законодательством
объекта обложения, соответственно
определяется налоговая база. Налоговая
база налогоплательщиков-работодателей
рассчитывается как сумма выплат
и иных вознаграждений, налогоплательщиками
за налоговый период в пользу физических
лиц. При определении налоговой базы учитываются
любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического
лица - работника, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования
(за исключением сумм страховых взносов).
Сумма вознаграждения, учитываемая при
определении налоговой базы в части, касающейся
авторского договора, определяется за
вычетом расходов.
Налоговая
база налогоплательщиков - физических
лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями,
- это сумма выплат и вознаграждений за
налоговый период в пользу физических
лиц.
Налогоплательщики-организации,
рассчитывают налоговую базу отдельно
по каждому физическому лицу с
начала налогового периода по истечении
каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая
база налогоплательщиков-предпринимателей,
формируется как сумма доходов,
полученных такими налогоплательщиками
за налоговый период как в денежной,
так и в натуральной форме
от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных
с их извлечением. При этом состав расходов,
принимаемых к вычету в целях налогообложения
данной группой налогоплательщиков, определяется
в порядке, аналогичном порядку определения
состава затрат, установленных для налогоплательщиков
налога на прибыль.
При
расчете налоговой базы выплаты
и иные вознаграждения в натуральной
форме в виде товаров (работ, услуг)
учитываются как стоимость этих
товаров (работ, услуг) на день их выплаты,
исчисленная исходя из их рыночных
цен (тарифов), а при государственном регулировании
цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги)
- исходя из государственных регулируемых
розничных цен. При этом в стоимость товаров
(работ, услуг) включается соответствующая
сумма налога на добавленную стоимость,
а для подакцизных товаров и соответствующая
сумма акцизов.
Одновременно
с этим опреден широкий перечень
выплат, которые не являются объектом
обложения единым социальным налогом
и соответственно не подлежат налогообложению:
1)
государственные пособия, выплачиваемые
в соответствии с законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления, в том
числе пособия по временной нетрудоспособности,
пособия по уходу за больным ребенком,
пособия по безработице, беременности
и родам;
2)
все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных с:
возмещением
вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья;
бесплатным
предоставлением жилых помещений
и коммунальных услуг, питания и продуктов,
топлива или соответствующего денежного
возмещения;
оплатой
стоимости и (или) выдачей полагающегося
натурального довольствия, а также
с выплатой денежных средств взамен
этого довольствия;
оплатой
стоимости питания, спортивного
снаряжения, оборудования, спортивной
и парадной формы, получаемых спортсменами
и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного
процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением
работников, включая компенсации
за неиспользованный отпуск;
возмещением
иных расходов, включая расходы на
повышение профессионального уровня
работников;
трудоустройством
работников, уволенных в связи
с осуществлением мероприятий по
сокращению численности или штата,
реорганизацией или ликвидацией
организации;
выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей
(в том числе переезд на работу
в другую местность и возмещение
командировочных расходов).
3) суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим
лицам в связи со стихийным бедствием
или другим чрезвычайным обстоятельством
в целях возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью, а также
физическим лицам, пострадавшим от террористических
актов на территории Российской Федерации;
членам
семьи умершего работника или работнику
в связи со смертью члена (членов) его семьи;
4)
суммы оплаты труда и другие
суммы в иностранной валюте, выплачиваемые
своим работникам, а также военнослужащим,
направленным на работу (службу)
за границу, налогоплательщиками
- финансируемыми из федерального бюджета
государственными учреждениями или организациями
- в пределах размеров, установленных законодательством
Российской Федерации;
5)
доходы членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, получаемые
в этом хозяйстве от производства
и реализации сельскохозяйственной
продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции,
ее переработки и реализации -
в течение пяти лет начиная
с года регистрации хозяйства.
6) доходы (за исключением оплаты
труда наемных работников), получаемые
членами зарегистрированных в
установленном порядке родовых,
семейных общин малочисленных
народов Севера от реализации
продукции, полученной в результате
ведения ими традиционных видов промысла;
7)
суммы страховых платежей (взносов)
по обязательному страхованию
работников, осуществляемому налогоплательщиком
в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации; суммы платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников,
заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов этих застрахованных
лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика
по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым исключительно
на случай наступления смерти застрахованного
лица или утраты застрахованным лицом
трудоспособности в связи с исполнением
им трудовых обязанностей;
8)
стоимость проезда работников
и членов их семей к месту проведения
отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком
лицам, работающим и проживающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, в соответствии с действующим
законодательством, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами;
9)
суммы, выплачиваемые физическим
лицам избирательными комиссиями,
комиссиями референдума, а также
из средств избирательных фондов
кандидатов на должность Президента
Российской Федерации, кандидатов
в депутаты законодательного (представительного)
органа государственной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов на должность
в ином государственном органе субъекта
Российской Федерации, предусмотренном
Конституцией, уставом субъекта Российской
Федерации и избираемом непосредственно
гражданами, кандидатов в депутаты представительного
органа муниципального образования, кандидатов
на должность главы муниципального образования,
на иную должность, предусмотренную уставом
муниципального образования и замещаемую
посредством прямых выборов, избирательных
фондов избирательных объединений, избирательных
фондов региональных отделений политических
партий, не являющихся избирательными
объединениями, из средств фондов референдума
инициативной группы по проведению референдума
Российской Федерации, референдума субъекта
Российской Федерации, местного референдума,
инициативной агитационной группы референдума
Российской Федерации, иных групп участников
референдума субъекта Российской Федерации,
местного референдума за выполнение этими
лицами работ, непосредственно связанных
с проведением избирательных кампаний,
кампаний референдума;