Банкротство предприятий и методика его выявления

     В этом случае также следует иметь  в виду, что временное превышение расходов предпринимателя над его доходами еще не дает оснований для его привлечения к уголовной ответственности. Объем расходов не просто должен превышать размер доходов. Расходы должны быть настолько велики, что их впоследствии нельзя будет возместить за счет собственного имущества должника.

     К необоснованным расходам, например, следует  отнести необычайно высокие затраты  на рекламу, на покупку или прокат дорогих автомобилей, различные  представительские расходы и  т.д. На каких основаниях и для каких целей допускались такие расходы - существенной роли не играет. Важно то, что эти расходы привели к созданию или увеличению неплатежеспособности и их нельзя будет покрыть за счет имущества должника.

     Для признания преднамеренного банкротства  преступным обязательно наличие  такого важного элемента объективной  стороны, как причинная связь  между преступными действиями предпринимателя  и последствием, выражающимся в имущественном  ущербе для кредиторов. Этот ущерб  заключается в уменьшении объема имущества, необходимого для удовлетворения долговых претензий. Для этого необходимо, во-первых, чтобы действия виновного  предшествовали созданию или увеличению неплатежеспособности и, во-вторых, создание или увеличение неплатежеспособности уменьшало удовлетворение кредиторов из имущества несостоятельного лица.

     Следует обратить внимание, что преднамеренное банкротство не является конечным результатом  преступления, предусмотренного ст. 196 УК. Преднамеренное банкротство само по себе не может быть уголовно наказуемым, если оно не повлекло за собой крупный  ущерб или иные тяжкие последствия. Банкротство является лишь промежуточным  результатом, создающим объективные  предпосылки для причинения крупного ущерба или иных тяжких последствий. Поэтому умыслом виновного должно охватываться не только банкротство  как таковое, но и наступившие  вследствие банкротства крупный ущерб или иные тяжкие последствия. Субъект должен предвидеть наступление не только банкротства, но и вытекающих отсюда крупного ущерба или иных тяжких последствий. Признаки "крупный ущерб" и "иные тяжкие последствия" - оценочные, т.е. оцениваемые органами предварительного следствия и судом исходя из конкретных условий совершения преступления.

       С субъективной стороны преднамеренное банкротство предполагает умысел и цель совершения действий в личных интересах или интересах иных лиц. Об умышленном совершении преступления свидетельствует название статьи - "Преднамеренное банкротство". В русском языке "преднамеренный" означает заранее обдуманный, умышленный.

     Интересы  могут быть прежде всего корыстные, т.е. выражаться в стремлении получить имущественную выгоду без изъятия чужого имущества и безвозмездного обращения его в свою пользу. Кроме того, личные интересы могут состоять в извлечении выгод неимущественного характера. К таким могут относиться получение поддержки и покровительства от других лиц, взаимных услуг, сокрытие незаконной деятельности и т.п. Совершение данного преступления в личных интересах или интересах иных лиц является обязательным элементом субъективной стороны данного преступления и подлежит доказыванию.

     Субъектом преднамеренного банкротства могут  являться руководитель или собственник  коммерческой организации, а также  индивидуальный предприниматель.

     Руководителю  фирмы очень важно оградить себя от подозрений в том, что он специально пустил ее под откос. Ведь за преднамеренное банкротство статья 14.12 Кодекса об административных правонарушениях  накажет его штрафом в размере  от 5000 до 10 000 рублей. Кроме того, директора  могут дисквалифицировать на срок до трех лет. За упомянутое нарушение существует и уголовная ответственность. Так, максимальное наказание, которое устанавливает  статья 196 Уголовного кодекса за преднамеренное банкротство, состоит в лишении свободы сроком до шести лет со штрафом до 200 000 рублей. Кара за фиктивное банкротство несколько мягче – нарушителя могут посадить в тюрьму также на шесть лет, но штраф при этом составит не более 80 000 рублей (ст. 197 УК РФ).

     Поэтому нужно обратить внимание на постановление  Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. № 855. Оно утвердило «Временные правила  проверки арбитражным управляющим  наличия признаков фиктивного и  преднамеренного банкротства». Этот документ необходимо внимательно проанализировать и учесть его предписания. Так, в  правилах приведены примеры «нерыночных» сделок:

• имущество должника заменяют на менее ликвидное;
• принадлежащие фирме-должнику ценности продают на заведомо невыгодных условиях или реализуют имущество, без которого задолжавшая компания не может вести свою основную деятельность;
• организация-должник берет на себя не обеспеченные имуществом обязательства или покупает неликвидное имущество;
• одни обязательства заменяют на другие на заведомо невыгодных условиях.

     Глава 2. Основы диагностики банкротства предприятия

     2.1. Методика выявления

     фиктивного и преднамеренного банкротства

     Основной  целью проведения экспертизы и подготовки заключения о наличии (отсутствии) признаков  фиктивного и/или преднамеренного  банкротства является обоснование  наличия (отсутствия) неправомерных  действий в отношении организации-должника и его кредиторов.

     Источниками информации для проведения экспертизы и подготовки заключения являются:

     а) документы, свидетельствующие об учреждении и регистрации должника и внесении изменений и дополнений в учредительные  документы;

     б) бухгалтерская отчетность должника за последний отчетный период, предшествующий дате подачи заявления в арбитражный  суд о признании должника несостоятельным (банкротом) и дате проведения экспертизы, а также за период продолжительностью не менее 12 месяцев, предшествующий дате подачи заявления о признании  должника несостоятельным (банкротом), с аналитической расшифровкой активов;

     в) договора и иные документы, на основании  которых производилось отчуждение или приобретение имущества должника, изменение в структуре активов, увеличение или уменьшение кредиторской задолженности, а также другие документы  по сделкам или действиям, повлекшим  изменения в финансово-хозяйственном  положении должника;

     г) документы, содержащие сведения о составе  руководства организации-должника за весь период проверки, а также  лицах, имеющих право давать обязательные для организации-должника указания либо имеющих возможность иным образом  определять действия организации-должника.

     Выводы  экспертизы основываются на документах, являющихся оригиналами или копиями, заверенными в установленном  порядке, и официально представляемых в Федеральную службу России по финансовому  оздоровлению и банкротству или ее территориальные органы.

     Определение признаков фиктивного банкротства производится только при наличии в производстве дела о банкротстве организации-должника, возбужденного арбитражным судом по заявлению должника.

     Признаком фиктивного банкротства является наличие  у должника возможности удовлетворить  требования кредиторов в полном объеме на дату обращения должника в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом).

     Для установления наличия (отсутствия) признаков  фиктивного банкротства определяется обеспеченность краткосрочных обязательств должника его оборотными активами.

     Обеспеченность  краткосрочных обязательств должника его оборотными активами определяется как отношение величины оборотных  активов, за исключением налога на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (стр.290 - стр.220 формы №1 бухгалтерской отчетности), к величине краткосрочных пассивов, за исключением доходов будущих периодов, фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.690 - стр. 640 - стр.650 - стр.660 формы №1 бухгалтерской отчетности).

     При определении обеспеченности краткосрочных  обязательств должника его оборотными активами в составе краткосрочных  обязательств следует учитывать, помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций, а также (по возможности) степень ликвидности соответствующих оборотных активов.

     На  основании рассчитанной величины обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами делаются следующие  выводы:

     - если величина обеспеченности  краткосрочных обязательств должника  его оборотными активами равна  или больше единицы, то признаки  фиктивного банкротства усматриваются;

     - если величина обеспеченности  краткосрочных обязательств должника  его оборотными активами меньше  единицы, то признаки фиктивного  банкротства отсутствуют.

     Определение признаков преднамеренного  банкротства производится в случае возбуждения арбитражным судом производства по делу о банкротстве и при наличии оснований предполагать неправомерные действия лиц, которые имеют право давать обязательные для должника указания либо имеют возможность иным образом определять его действия.

     Признаки  преднамеренного банкротства могут  быть установлены как в течение  периода, предшествующего возбуждению  дела о банкротстве, так и в  ходе самих процедур банкротства (за исключением конкурсного производства).

     Признаками  преднамеренного банкротства являются действия определенных выше лиц, вызвавшие  неспособность должника удовлетворить  требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

     С целью выявления признаков преднамеренного  банкротства проводится анализ финансово-хозяйственной  деятельности должника, который делится  на два этапа.

     На  первом этапе рассчитываются показатели, характеризующие изменения в  обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, имевшие  место за период проверки.

     На  втором этапе анализируются условия  совершения сделок должника за этот же период, повлекших существенные изменения  в показателях обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами.

     К показателям, характеризующим степень  обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, относятся:

     - обеспеченность обязательств должника  всеми его активами;

     - обеспеченность обязательств должника  его оборотными активами;

     - величина чистых активов. 

     Обеспеченность  обязательств должника всеми его  активами характеризуется величиной  активов организации, приходящихся на единицу долга.

     Обеспеченность  обязательств должника всеми его  активами определяется как отношение  всей величины имущества, равной валюте баланса, за исключением организационных  расходов, налога на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям и  убытков (стр.399 - стр.111 - стр.220 - стр. 390 формы N 1 бухгалтерской отчетности), к сумме  кредиторской задолженности, включая  задолженность по обязательным платежам (стр.590 + стр.690 - стр.640 - стр.650 - стр.660 формы N 1 бухгалтерской отчетности).

     Обеспеченность  обязательств должника его оборотными активами характеризуется величиной  оборотных активов организации, приходящихся на единицу долга.

     Обеспеченность  обязательств должника его оборотными активами определяется, как отношение  величины оборотных активов за исключением  налога на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (стр.290 - стр.220 формы N 1 бухгалтерской отчетности), к сумме кредиторской задолженности, включая задолженность по обязательным платежам (стр.590 + стр.690 - стр.640 - стр.650 - стр.660 формы N 1 бухгалтерской отчетности).

     Величина  чистых активов организации характеризует  наличие активов, не обремененных обязательствами.

     Чистые  активы рассчитываются как разность между активами организации (стр.190 + стр.290 - стр.220 - стр.244 - стр.252 формы N 1 бухгалтерской  отчетности) и пассивами организации (стр.460 + стр.590 + стр.690 - стр.640 - стр.650 формы N 1 бухгалтерской отчетности).