Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     На  этапе подготовки к проведению аудита проверяющий должен запросить необходимые ему документы, а представители проверяемого хозяйствующего субъекта обязаны обеспечить аудитора необходимой информационной базой, предоставив ему запрашиваемые документы. Аудитор должен проводить аудит дебиторской задолженности, опираясь на внешнюю нормативную базу и внутренние источники аудита в соответствии с поставленными целями и задачами.

     4.2 Описание основных контрольных  процедур 
 

     На  участке аудита дебиторской задолженности  аудитор может использовать восемь основных методов получения аудиторских доказательств.

     Во-первых, это проверка арифметических расчётов (пересчёт). Заключается проверке арифметической точности доказательств и бухгалтерских  записей, а также в выполнении независимых подсчётов. Как правило, осуществляется выборочно.

     Во-вторых, наблюдение за инвентаризацией или  её проведение (при необходимости). Такое наблюдение может помочь аудитору правильно оценить надёжность системы  внутреннего контроля и изучить  реальность дебиторской задолженности.

     В-третьих, проверка соблюдения правил учёта операций, связанных с дебиторской задолженностью.

     Для получения информации о реальности остатков счетов дебиторской задолженности  аудитор использует подтверждение  в письменной форме от независимой  стороны.

     Запросы на подтверждение рекомендуется  готовить в виде документа от имени  руководства экономического субъекта в адрес третьей стороны. В  них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно устанавливать непосредственный контакт с дебитором, которому был направлен запрос на подтверждение.

     При расхождении полученной информации с учётными данными должны быть применены  дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

     Подтверждения являются более надёжным методом  получения аудиторских доказательств, чем проверки операций, так как  это свидетельства, полученные от независимого источника, а проверки операций опираются  на документы, созданные в хозяйственной системе клиента. Но подтверждения более эффективны при раскрытии завышений дебиторской задолженности, чем при раскрытии её занижений, а проверки операций эффективны при раскрытии тех и других.

     Устный  опрос персонала и руководства экономического субъекта может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта. Для проведения типовых опросов аудиторская организация готовит бланки с перечнями вопросов.

     Проверка  документов заключается в том, что  аудитор должен убедиться в реальности определённого документа.

     Прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор  проверяет отражение данных первичных  документов в регистрах синтетического и аналитического учёта дебиторской задолженности и убеждается, что операции правильно отражены в бухгалтерском учёте. Позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

     Последним методом являются аналитические  процедуры. Аналитические процедуры для аудита дебиторской задолженности представлены в приложении 13.

     Аудиторский риск снижается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения аудиторских процедур. Классификация аудиторских процедур представлена на рисунке 4.

       Тесты средств внутреннего контроля при  аудите дебиторской задолженности  рассмотрены ранее.

       Далее необходимо рассмотреть аудиторские  процедуры проверки по существу, которые должны быть выполнены при аудите дебиторской задолженности. Они представлены в приложении 14. 
 

       

       

         
 
 
 

Рисунок 4 - Классификация аудиторских процедур

 

       Выводы  аудитора, формируемые в течение  выполнения программы и документально  отражённые в рабочих документах, информация о выявленных нарушения и предложения по совершенствованию учета являются фактическим материалом для составления аудиторского отчёта и аудиторского заключения.  

       4.3 Аудиторское заключение 

     Аудиторское заключение представляет собой выводы по результатам проверки. По результатам аудита дебиторской задолженности КАТП-5 можно сделать следующие выводы.

     Эффективность системы бухгалтерского учёта оценена  как низкая. Учётная политика является недоработанной. Отражённая  в учётной политике схема учёта затрат не соответствует фактически применяемой.

     На  предприятии не разработаны правила  и график документооборота. В соответствии с п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ первичные учётные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в учёте в соответствии с утверждённым на предприятии графиком документооборота. График должен быть разработан под руководством главного бухгалтера и утверждён руководителем предприятия. Отсутствие графика не влечёт за собой административной или финансовой ответственности, но усложняет работу  сотрудников бухгалтерии. На предприятии не ведутся необходимые регистры синтетического и аналитического учёта, в частности по учёту дебиторской задолженности. Нарушается методология учёта дебиторской задолженности, определённая Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта. Отсутствуют субсчета к 62 счёту по авансам и векселям полученным.

     Контрольную среду можно также оценить  как достаточно низкую. Отсутствует схема организационной структуры управления предприятия; нет внутреннего аудитора; не созданы постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Положительно характеризует контрольную среду проводимая на предприятии работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии и подписка на специализированные бухгалтерские издания.

     Эффективности средств контроля можно дать среднюю  оценку. На предприятии принимаются  меры по обеспечению сохранности  имущества и документов, чёткое разделение обязанностей.

     Эффективность средств контроля дебиторской задолженности  оценена также как средняя. Заказы покупателей и заказчиков регистрируются в книге учёта заказов; осуществляются процедуры контроля проектов договоров  поставки и оказания автоуслуг; процедуры  контроля представителей организаций-покупателей, предъявляющих свои полномочия на подписание договоров; процедуры контроля их подписей и оттисков печатей; осуществляются процедуры контроля фактурирования поставок. В то же время не проводятся процедуры контроля финансового состояния и деловой порядочности заказчиков, не осуществляется контроль оплаты продукции. Контроль дебиторской задолженности (её выверка) осуществляется не чаще, чем 1 раз в квартал.

     По  результатам проведения аудиторских  процедур проверки по существу дебиторской задолженности КАТП-5 можно сделать вывод, что на предприятии имеются в наличии договоры на оказание автоуслуг и поставку продукции. Расчёты дебиторов с предприятием производятся в основном с помощью платёжных поручений. Записи аналитического учёта по счёту 62 соответствуют записям в оборотной ведомости, Главной книге и балансе. Дебиторская задолженность верно отражена в отчетности и по Плану счетов за исключением отражения в учёте полученных авансов и векселей. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится только перед составлением годовой отчётности.

     Предприятию можно рекомендовать:

     1) разработать график документооборота.

     Фрагмент  графика документооборота по учёту  дебиторской задолженности представлен в приложении 15;

     2) инвентаризацию дебиторской задолженности проводить два раза в год;

     3) акты сверок расчётов составлять ежемесячно;

     4) для учёта полученных векселей и авансов ввести в рабочий план счетов отдельные субсчета;

     5) формировать базу данных (досье) на покупателей.

     Досье  должно включать:

     - все реквизиты заказчика, в том числе его наименование, адрес (юридический и фактический) и телефон (факс), платежные реквизиты;

     - данные но должностным лицам заказчика, принимающим решения но тем или иным пунктам договоров (т.е. влияющих на закупки);

     - дату и результаты предварительных переговоров; данные но результатам анализа финансового состояния и надежности (деловой порядочности);

     - данные по всем заключенным с заказчиком договорам и их фактическому исполнению, в том числе оперативные данные по полноте и своевременности отгрузок, по соотношению фактического и критического уровня дебиторской задолженности, по расчетам за продукцию;

     - сведения о проведенной работе по инкассации просроченной дебиторской задолженности (звонки, уведомления, личные посещения, продажа долгов);

     - итоги сверок дебиторской задолженности;

     - информацию о спорах (в части претензионной и судебной работы); статистические данные по частоте заключения и преимущественным срокам договоров, по выполнению заказчиком договорных обязательств (платежная и договорная дисциплина) и другие возможные сведения по аспектам взаимоотношений организации и заказчика.

     Досье (или база данных) должно регулярно  обновляться в соответствии с  новыми сведениями о клиенте.

     Такое досье служит для контроля покупателя на предмет его надежности и финансовой устойчивости, соблюдения им договорной дисциплины, для контроля выполнения договорных обязательств самой организацией (имеется в виду организация-продавец);

     6) для отражения информации о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками можно периодически составлять таблицу, фрагмент которой представлен в таблице 3.

       Для обобщения результатов анализа  состояния дебиторской задолженности  можно составлять сводную таблицу,  в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 4).

     Ежемесячное ведение данной таблицы позволяет  бухгалтеру составить чёткую картину  состояния расчётов и дебиторской  задолженности и обращает внимание на просроченную задолженность. Кроме  того, практическая полезность составления и использования данных таблиц состоит ещё и в том, что они могут использоваться при создании резерва по сомнительным долгам и в значительной степени облегчают проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.