Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Для предприятий, имеющих безнадёжную  задолженность, создание резерва является выгодным, так как суммы резерва  учитываются в составе внереализационных  расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, а, следовательно, снижают сумму налога на прибыль.

     Таким образом, при оценке обоснованности принятой учётной политики при аудите дебиторской задолженности, аудиторская  организация анализирует правильность расчёта резерва по сомнительным долгам и адекватность формирования резерва положению, в котором находится экономический субъект.

     КАТП-5 рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. В учётной  политике предприятия создание данного  резерва не предусмотрено. КАТП-5 признаёт доходы и расходы для целей  исчисления налога на прибыль по методу начисления согласно учётной политике, то есть выручка от реализации чаще всего включается в состав доходов уже в момент оказания услуг или отгрузки товаров. Негативные последствия применения метода начисления частично можно компенсировать путём создания резерва по сомнительным долгам, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль и позволяющего сэкономить значительные суммы.

     В работе рассмотрен пример создания резерва  по сомнительным долгам в 1 квартале 2010 г. и произведен расчёт влияния образования резерва на финансовые показатели. Ежеквартальное формирование резерва должно быть предусмотрено в учётной политике.

     На 31 декабря 2009 г. КАТП-5 имеет следующую сомнительную дебиторскую задолженность по оплате за автоуслуги:

     1) ОАО «Отделгражданстрой» - 136 074 руб., возникшую 24 августа 2009 г.;

     2) ООО «СМУ-3» - 609 926 руб., возникшую  30 августа 2009 г.;

     3) ООО «АТК УНГС» - 23 136 руб., возникшую 20 октября 2009 г.;

     4) Частный предприниматель Андреев  – 16 618 руб., возникшую 30 октября  2009 г.;

     5) ООО «Конфетный двор» - 7 248 руб., возникшую 4 декабря 2009 г.

     Выручка без учёта НДС за 1 квартал 2010 г. составила 11 270 тыс. р.

     Поскольку правила формирования и использования  резерва по сомнительным долгам в  бухгалтерском учёте более гибкие по сравнению с налоговым учётом, а критерии определения величины резерва в бухгалтерском учёте  довольно расплывчаты, то можно определить сумму резерва по правилам налогового учёта и в бухгалтерском учёте принять эту же сумму.

     Задолженность ОАО «Отделгражданстрой» и задолженность  ООО «СМУ-3» возникли более 90 дней тому назад, значит, они включаются в состав резерва по сомнительным долгам в полном объёме.

     Задолженность ООО «АТК УНГС» возникла 73 дня  тому назад, то есть срок возникновения  просрочки от 45 до 90 дней, поэтому  в резерв войдёт только половина задолженности.

     Задолженность частного предпринимателя  Андреева образовалась 63 дня тому назад, поэтому в резерв пор сомнительным долгам  войдёт только её половина.

     Задолженность ООО «Конфетный двор» возникла менее 45 дней тому назад, поэтому она не будет включена в состав указанного резерва.

     Таким образом, сумма резерва по сомнительным долгам, рассчитанная по результатам инвентаризации, должна составить 765 877 руб. (136 074      +   + 609 926 + 23 136 * 0,5 + 16 618 * 0,5).

     Эта сумма меньше 10 % выручки за 1 квартал 2010 г. (11 270 000 * 0,1 = 1 127 000), поэтому в 1 квартале 2010 г. сумма резерва составит 765 877 руб.

     Поскольку КАТП-5 не является плательщиком ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, сумму резерва можно включить в состав внереализационных расходов не частями ежемесячно, а одной суммой в конце квартала.

     Если  резерв не будет полностью использован в 1 квартале 2010 г, то его сумма может быть перенесена на следующий квартал. Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчётного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва будет меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчётного периода, разница должна будет быть включена в состав внереализационных доходов в текущем отчётном (налоговом) периоде.

     Оценка  влияния образования резерва  по сомнительным долгам на финансовые показатели КАТП-5 представлена в приложении 3.

     Таким образом, образование резерва по сомнительным долгам в 1 квартале 2010 г. в размере 765 877 руб. приведёт к снижению суммы налога на прибыль и росту суммы свободных денежных средств вследствие изменения суммы налога на прибыль на 183 810 руб.

     Оценка  влияния образования резерва  на основные показатели финансовой устойчивости КАТП-5 в 1 квартале 2010 г. представлены в приложении 4.

     Образование резерва приведёт к снижению коэффициентов автономии, коэффициентов срочной и текущей ликвидности и к повышению коэффициента текущей ликвидности.

     Образование резерва также приведёт к более  точной оценке дебиторской задолженности  в бухгалтерском балансе, поскольку  последняя будет отражена за вычетом сомнительной задолженности.

     Аудит системы бухгалтерского учёта дебиторской  задолженности начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учёта по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

     При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

     1) аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счёту, а при расчётах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых ещё не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     2) дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

     Одновременно  на основе данных аналитического учёта  по соответствующим счетам расчётов проверяют правильность группировки  дебиторской задолженности на краткосрочную  и долгосрочную с выделением просроченной задолженности, а из неё – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

     Записи  по счёту 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов. Важность проверки оборотов по этому счёту  обуславливается формированием  информации по важнейшему показателю деятельности организации – выручке от продажи.

     Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путём  взаимной сверки данных корреспондирующих  счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей  в регистрах аналитического учёта.

     По  фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Списание может производиться за счёт резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты, если резерв не создавался. Ведение учёта списанной дебиторской задолженности должно осуществляться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение 5 лет. По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчётам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

     При проверке правильности отражения дебиторской  задолженности в отчётности необходимо обратить внимание на следующее:

     Информация  о дебиторской задолженности  отражается в бухгалтерском балансе  в развёрнутом виде: счета расчётов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве.

     По  строке 230 баланса отражается дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчётной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчётной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по её видам.

     Данные  по этим строкам баланса взаимосвязаны  со статьями раздела 2 «Дебиторская и  кредиторская задолженность» формы № 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчётный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской задолженности:

     -по  направлениям возникновения и погашения обязательств;

     -по  видам краткосрочной и долгосрочной  задолженности;

     -по  статье просроченной задолженности.

     Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь  информацию для анализа:

     -о  суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр. 250) и выданных (стр. 260);

     -о  движении векселей выданных (стр. 262) и полученных стр. 264);

     -об  изменении обязательств покупателей  по поставленной им продукции  (работам, услугам) по фактической  себестоимости (стр. 266);

     -о  наличии дебиторской задолженности  по наименованиям организаций  (сгруппированной на основании  данных аналитического учёта).

     Раскрывая дополнительные сведения о наличии  на начало и конец отчётного года отдельных видов дебиторской  задолженности в форме №5, организация выполняет требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Помимо этого,  в соответствии с п. 134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации, в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчётно-платёжной дисциплины, просроченной дебиторской задолженности, подлежат раскрытию данные статьи, по которой в бухгалтерском балансе отражены прочие дебиторы. Анализ дебиторской задолженности должен быть включён в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчёта и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

     Дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна отражаться за минусом резерва.

     На  КАТП-5 учёт дебиторской задолженности, возникшей по расчётам с покупателями, осуществляет бухгалтер по расчётам с поставщиками и заказчиками. Учёт расчётов с покупателями ведётся  на 62 счёте, к которому открыты субсчета:

     62.1. Реализация торговли;

     62.1.1. Торговля 18 % НДС;

     62.2. Реализация автоуслуг;

     62.2.1. Автоуслуги 18 % НДС.

     Отражение сумм дебиторской задолженности  на 62 счёте производится на основании  счёта-фактуры, который формирует  диспетчер в отделе эксплуатации на основании данных реестра путевых листов. Один экземпляр счёта-фактуры передаётся в бухгалтерию, другой – заказчику для оплаты.

     Построение  аналитического учёта в большей  степени ориентировано на налоговый  учёт, на удобство исчисления и возмещения налогов. На КАТП-5 не ведётся подробной аналитики по срокам оплаты расчётных документов. Это можно объяснить тем, что при заключении договоров предприятие в основном имеет дело с небольшим количеством постоянных клиентов. Для учёта просроченной дебиторской задолженности на предприятии не используется никаких специальных регистров. Просроченная дебиторская задолженность покупателей продолжает числиться на 62 счёте до момента её погашения. Отсутствие специальных регистров по учёту дебиторской задолженности затрудняет её анализ и управление.

     Поскольку бухгалтерский учёт на предприятии  полностью автоматизирован, основными  документами, отражающими состояние  расчётов и дебиторской задолженности, является Анализ счёта и Анализ счёта  по субконто.

     Инвентаризация  дебиторской задолженности КАТП-5 производится один раз в год в  октябре.

     При управлении дебиторской задолженностью КАТП-5 активно использует взаимозачёт; осуществляет сверку расчётов на первое число каждого квартала. Напоминание  об уплате производится с помощью писем и телефонных звонков.

     На  предприятии не разработана кредитная  политика. На основании анализа договоров  на перевозку грузов можно сделать  вывод, что предприятие обычно заключает  договоры с заказчиками автоуслуг  на следующих условиях оплаты перевозок и расчётов: окончательный расчёт по платежам на перевозку грузов и другие услуги производится клиентом на основании счёта КАТП-5 не позднее 15 дней с момента получения счёта. Основанием для выписки счёта за осуществлённую перевозку служат товаро-транспортные накладные, а за пользование автомобилями, оплачиваемыми по повременному тарифу, - данные путевых листов, заверенные клиентом. В случае предоплаты причитающиеся КАТП-5 суммы за перевозку грузов и другие услуги оплачиваются клиентом автотранспортному предприятию при приёме заявки на перевозку платёжными поручениями, горюче-смазочными материалами, продуктами питания и так далее.