Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     При нарушении заказчиком условий расчётов КАТП-5 руководствуется нормами Гражданского кодекса и Уставом автомобильного транспорта.

     Расчёты с покупателями осуществляются денежными  средствами, векселями, взаимным зачётом  требований. Причём в 2007 г. векселями было оплачено 34 % объёма всей оплаченной продукции, в 2008 г. – 10 %, в 2009 г. – 12 %. Использование в расчётах за оказанные услуги векселей позволяет уменьшить дебиторскую задолженность покупателей.

     При аудите дебиторской задолженности  для выявления отклонений бухгалтерских  проводок, сделанных в организации  от методологии бухгалтерского учёта  может быть разработан рабочий документ аудитора, который представлен в приложении 5.

     Таким образом, при оценке системы бухгалтерского учёта и обоснованности принятой учётной политики КАТП-5 можно дать низкую оценку системы внутреннего  контроля.

     На  предприятии разработан приказ по учётной политике, но не все его положения соблюдаются. Так, в учётной политике зафиксировано, что на предприятии учитывается полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) по методу стандарт-кост. Общехозяйственные расходы списываютя на счета учёта производственных затрат. Фактически используется система учёта частичных затрат. Косвенные затраты собираются на 26 счёте, после чего списываются на счёт продаж, минуя счёт основного производства.

     На  предприятии отсутствует график документооборота, разработаны не все должностные инструкции. Существуют нарушения методологии бухгалтерского учёта, не заполняются некоторые аналитические регистры, в том числе по дебиторской задолженности.

       1.2. Оценка системы внутреннего контроля

 

       Помимо  системы бухгалтерского учета, немаловажной составляющей системы внутреннего контроля является контрольная среда.

       Контрольная среда отражает отношение администрации  к контролю. Это осведомлённость  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Средства контроля – конкретные методы, правила, мероприятия, специальные проверки, разработанные администрацией и направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учёта.

       Вопросник для оценки контрольной среды  и средств контроля приведён в  приложении 6.  Ответы даны по результатам тестирования КАТП-5.

       Вопросник для оценки эффективности средств контроля при аудите дебиторской задолженности представлен в приложении 7.

       По  результатам тестирования на КАТП-5 можно дать низкую оценку эффективности  контрольной среды и среднюю  оценку эффективности средств контроля на участке учёта дебиторской  задолженности.

       При проведении аудита необходимо оценить систему внутреннего контроля предприятия в целом и её отдельных составляющих, поскольку чем эффективнее внутренний контроль в организации, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, ограничено их содержание, сокращены временные рамки и масштаб. Таким образом, оценка системы внутреннего контроля организации непосредственно влияет на планирование аудита и проведение аудиторской проверки: объем выборки, уровень существенности, выбор аудиторских процедур и т.д. 
 
 
 

     3 Планирование аудиторской проверки

     3.1 Расчет уровня существенности                                                              

 

     Концепция существенности в аудите используется как основа планирования проверки при  определении важных, нетипичных и  содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание; оценки собранных аудиторских доказательств; принятия решения о типе аудиторского заключения.

     Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки. Ошибка считается  существенной, если её пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчётности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчётности. Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей проверяемого экономического субъекта. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

     Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей  принятой базовой величине.

     Абсолютная  величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

     Методика  расчет уровня существенности выбирается аудитором самостоятельно исходя из выявленных им особенностей конкретного предприятия. Для расчёта уровня существенности бесприбыльных предприятий, к которым можно отнести КАТП-5, так как результатом его деятельности в 2009 г. был убыток, рассчитывается среднеарифметическое значение валюты баланса на конец проверяемого года и общих затрат предприятия.

     Расчёт  уровня существенности для КАТП –5 произведён в таблице 2.

     Таблица 2 - Базовые показатели и установление уровня существенности 

 

     Значит, уровень существенности для КАТП-5 равен 495 тыс. р. Полученное значение должно быть зафиксировано в общем плане аудита. 

     3.2 Определение аудиторского риска 

     В соответствии со стандартом аудиторской  деятельности «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчётности содержаться существенные искажения.

     Структура аудиторского риска представлена на рисунке 3.

     Математически модель аудиторского риска можно  представить выражением: 

     АР = ВХР * РСК * РНО                                      (1) 

     где   АР – аудиторский риск;

          ВХР – внутрихозяйственный  риск;

          РСК – риск средств  контроля;

          РНО – риск необнаружения  ошибок. 

         
 
 
 
 
 
 
 
 

       Рисунок 3 - Структура аудиторского риска 

     Для оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, могут быть использованы тесты, представленные в прил. 8 и прил. 9. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля КАТП-5.

     Внутрихозяйственный риск КАТП-5 составляет 83 %, риск средств контроля – 76 %.

     На  основе оценки этих рисков рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле: 

     РНО = АР / (ВХР * РСК)                                      (2) 

Аудиторский риск принят за 5 %. Риск необнаружения КАТП-5 равен 7,9 %.

     Таким образом, аудитор определяет допустимый в своей работе риск необнаружения  на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и с учётом минимизации этого  риска планирует аудиторские  процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку. 

     3.3 План проведения аудиторской  проверки дебиторской 

       задолженности

     Прежде  чем приступить к проверке дебиторской задолженности, аудитор должен спланировать эту проверку. Для этого используются тесты для оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности предприятия и разрабатывается вопросник аудитора, который содержит необходимые вопросы, которые должны быть включены в план проверки.

     Эти вопросы направлены на выяснение  возможных нарушений в организации  учёта, оформлении документов, заполнении отчётности.

     Вопросы для проверки дебиторской задолженности  представлены в приложении 10.

     На  каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя, отчество лица, с которым будет проведена беседа.

       План  предусматривает наиболее общий  порядок проведения аудиторской  проверки, включающей укрупненные этапы  проверки. Этапы аудиторской проверки, отражаемые в плане проверки, можно представить в виде схемы, представленной в приложении 11.

       На  этапе подготовки аудиторской проверки план аудита включает в себя:

       - сбор информации о хозяйствующем  субъекте и подготовку аудита;

       - проверку эффективности системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

       - расчет существенности и определение  уровня аудиторского риска;

       - проверку по существу, которая  включает в себя более мелкие  этапы и отдельные аудиторские  процедуры, содержание которых  раскрывается в программе аудита. 

     3.4 Программа проведения аудиторской проверки дебиторской 

      задолженности 

       Программа аудита представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора. Программа аудита должна быть документально оформлена.

       В программе аудита указываются документы, послужившие информационной базой для проверки, а также рабочий документ аудитора, сроки проведения проверки и состав проверяющих.

       Каждой  процедуре необходимо присвоить номер, чтобы аудитор имел возможность ссылаться на них в рабочих документах.

       В программе отражается рассчитанный уровень существенности и аудиторского риска.

       Программа аудита дебиторской задолженности  КАТП-5 представлена в приложении 12.

       Аудит проводится в строгом соответствии с утвержденной программой.

       Выводы  аудитора, формируемые в течение  выполнения программы и документально  отражённые в рабочих документах, являются фактическим материалом для  составления аудиторского отчёта и  аудиторского заключения.  
 
 

 

     4 Аудиторская проверка  дебиторской задолженности

     4.1 Источники информации для аудиторской  проверки 

 

     Помимо  нормативных документов, на которых основывается аудитор при проведении проверки, источником информации при проведении аудита являются внутренние документы организации.

     Внутренней  информационной базой являются источники  аудита дебиторской задолженности, разработанные и находящиеся  внутри самого предприятия. Это:

1. Устав;
2. Приказ по учётной политике;
3. Договоры на продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, акты сдачи-приёмки выполненных работ;
4. Акты инвентаризации дебиторской задолженности;
5. Акты сверки расчётов с дебиторами;
6. Протоколы о зачёте взаимных требований, векселя;
7. Накопительные ведомости, аналитические таблицы, Главная книга, Книга продаж, баланс, форма № 5;
8. Карточка и анализ счёта 62 (при автоматизированном учёте), оборотно-сальдовая ведомость по 62 счёту;
9. Счета-фактуры, накладные на отгрузку;
10. Приказы о списании дебиторской задолженности и т.д.