Налоги: сущность, виды, функции

    Законом предписан единый для всех налогоплательщиков порядок определения налоговой  базы – «по отгрузке».

    Применяются три ставки НДС: 0%, 10%, 18%.

    Нулевая ставка применяется в отношении  товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы РФ. Исключение составляют нефть, газ, экспортируемые в СНГ. По ставке 0% облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров.

    Ставка 10% применяется в отношении перечисленных  в НК РФ продовольственных товаров  и товаров для детей.

    Ставка 18% применяется во всех остальных  случаях.

    Исчисление  НДС тесно связано с определением даты реализации товаров, от которой  зависит момент формирования налоговой  базы. При этом выставляются счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Счет – фактура является основным документом, по которому производится вычет или возмещение НДС. Но для этого счет-фактуру нужно оформлять в строго установленном порядке. Налогоплательщику вменено в обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

    В интересах налогоплательщиков перенести  на покупателя максимально

возможную сумму НДС или возместить из бюджета  уплаченные ранее суммы налога. Для  этого необходимо точно подсчитывать суммы НДС, уплаченные поставщиками, и суммы НДС, полученные от покупателей. В целях получения налоговых вычетов и возмещения НДС из бюджета налогоплательщику необходимо контролировать множество требований, предъявляемых к оформлению документов. Только при правильном оформлении необходимых документов возможно сокращение налоговых обязательств перед бюджетом.     

      Налог на прибыль организаций  является  одним  из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль - прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы  организаций. Теоретически  окончательным  плательщиком налога  на  прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль.

      В статье 246 НК РФ выделены две категории  плательщиков налога:

1) российские  организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в  России.

      Объектом  налогообложения понимается прибыль, определяемая  как полученный доход, уменьшенный на произведенные расходы:

                        П = Д – Р    

      Федеральным законом устанавливается порядок  определения доходов и их классификация. Закон также определяет перечень расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль Ст.247 НК РФ.

  Методы учета доходов и расходов:

Метод начисления (Ст.271 НК) - при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Порядок признания расходов при методе начисления (Ст. 272 НК)

      Расходы, принимаемые для целей налогообложения  признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они  относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Кассовый  метод (Ст. 273 НК)

     Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без  учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

     При кассовом методе датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашение задолженности  иным способом.

     Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

     Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

материальные  расходы и расходы на оплату труда  учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;

расходы на уплату налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере  их фактической уплаты налогоплательщиком.

     Если  налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в  составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.  

     Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению Ст.274, 313 НК РФ.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

     Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

     Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

3. участников договора доверительного управления имуществом.

4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

6. при уступке (переуступке) права требования.

7. по операциям с ценными бумагами.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль Ст.284 НК РФ.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в  размере 2% , зачисляется в федеральный  бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в  размере 18%, зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     Налоговым периодом признается календарный год Ст.285 НК РФ.

Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

      Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы Ст.286, 287 НК РФ.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего  года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

- бюджетные учреждения,

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

- участники простых товариществ,

- инвесторы соглашений о разделе продукции,

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации Ст.289 НК РФ.

     По  итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

     Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. 

     2.3 Основные направления  налоговых реформ.

     Текущая  ситуация  в экономике, вызванная  финансово-экономическим кризисом, и снижение на этом фоне доходов бюджета требуют поиска новых подходов в работе, а также максимального ускорения решения имеющихся проблем. Итоги 1 квартала 2009г. свидетельствуют о продолжении негативной тенденции в экономике. В 1 квартале 2009г. в бюджетную систему  Российской Федерации поступило 1,9 трлн руб. (на 7% меньше 1 квартала 2008 г.) администрируемых службой доходов. В том числе: