Налоги: сущность, виды, функции

 

      Центральным органом управления налогообложения в Российской Федерации является  Федеральная налоговая служба  (далее – ФНС России).

      Основные  функции, возложенные на  ФНС России по контролю и надзору:

• за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
• правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;
• производством и оборотом этилового  спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов;
• информированием налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства  и  разъяснением системы налогообложения.

ФНС России также является уполномоченным  федеральным органом

исполнительной власти, осуществляющим:

• государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в  качестве индивидуальных предпринимателей;
• представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей  и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

   Федеральная налоговая служба находится в  ведении Министерства финансов Российской Федерации. Руководствуется в  своей  деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными  законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными   правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о ФНС России.

         Федеральная  налоговая  служба  осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной  власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами,  общественными объединениями и иными организациями.

   Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый  на должность и освобождаемый  от  должности Правительством Российской Федерации по представлению министра финансов.

   Структура налоговых органов утверждается приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Каждый  налоговый орган является  самостоятельным юридическим лицом, но  в тоже  время находится в вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему.

   Особенностью  реформирования структуры налоговых  органов является создание межрегиональных  и  межрайонных инспекций.

   В отличие от традиционных  инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности  налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные  инспекции  строят  свою работу  исходя из категории налогоплательщика  и его отраслевой принадлежности.

   Межрегиональные  инспекции по федеральным округам  занимают  промежуточное положение между федеральной налоговой службой  и  территориальными управлениями ФНС России.  

      Межрегиональные инспекции  ФНС России  по федеральным  округам  созданы для:

• осуществления  взаимодействия  с полномочными представителями  Президента  Российской Федерации  в федеральных округах по вопросам, отнесенным к их компетенции;
• контроля за соблюдения законодательства  Российской Федерации о налогах и сборах на  территории соответствующего федерального округа;
• проведения налоговых проверок. 

   На  межрегиональном уровне также существует десять межрегиональных инспекций  по крупнейшим налогоплательщикам в  следующих  сферах:

1. разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация  нефти и нефтепродуктов;
2. разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация  природного газа;
3. производство и оборот этилового спирта  из всех видов сырья,  алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
4. электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение  и реализация электрической и тепловой энергии;
5. производство и реализация  продукции металлургической промышленности;
6. оказание транспортных услуг;
7. оказание услуг связи;
8. машиностроения;
9. кредитной и страховой;
10. оборонно-промышленного комплекса.

    Также существует межрегиональная инспекция ФНС России  по централизованной обработке данных.  

    Налоговые службы на уровне субъектов Российской  Федерации (республик, краев) выполняют  следующие задачи:

• осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории соответствующего субъекта РФ;
• обеспечивают  поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

      Можно  выделить два вида инспекций Федеральной  налоговой службы

межрайонного  уровня:

1. инспекции ФНС России, контролирующие территорию не одного, а

нескольких  административных районов;

2)  инспекции ФНС России, осуществляющие налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.

Налоговые  инспекции на местах  имеют право:

• проводить налоговые проверки;

• производить выемку документов  при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового  агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 

• вызывать на  основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов  или  налоговых агентов  для дачи пояснений  в связи с  уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в  связи  с налоговой проверкой, а также  в иных  случаях, связанных  с исполнением ими законодательства о налогах  и сборах;
• приостанавливать  операции  по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
• требовать от налогоплательщиков исправления выявленных  налоговых нарушений;

• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные  суды иски;

• требовать  от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней  и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему  Российской  Федерации и другие права.   

В состав обязанностей налоговых органов  входят:

• соблюдение законодательства о налогах и сборах;

• осуществление контроля за соблюдением законодательства  о налогах  и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

• ведение  в установленном порядке учета налогоплательщиков;

• проведение разъяснительной работы  по применению законодательства  о налогах и сборах, представлять формы установленной  отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

• осуществление по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента совместной сверки сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

• соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности;

• направление налогоплательщику или  налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа,  налоговое уведомление и требование  об уплате налога и сбора. 

 

2. 2  Особенности исчисления  отдельных налогов. 

      Налог на  добавленную  стоимость (НДС) сегодня является одним из наиболее  значимых и трудных для понимания  и уплаты налогов. При уплате НДС налогоплательщики часто допускают ошибки и неточности, что приводит к налоговым санкциям. Порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Налог на добавленную стоимость определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется  как разница между  стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью  материальных затрат, отнесенных на  издержки производства и обращения.  Алгоритм исчисления НДС: 

      Сумма НДС = Операции по реализации товаров    х ставка НДС

                        (работ, услуг)

                                                                  Сумма НДС,

      Сумма НДС,   сумма НДС,    уплаченная

      подлежащая  взносу =  полученная от покупателей      ___  поставщикам

      в бюджет    за реализованные им товары         материальных

                                                                  ресурсов

     В состав налогоплательщиков включены:

1) организации  вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности  работающих и т.д. 

2) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением  товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации;

3) с  введением в действие главы  21 НК РФ состав налогоплательщиков  расширился, в него вновь включены индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. 

     Индивидуальные  предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками НДС.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение  от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила 2 млн. руб.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

1. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
2. Реализация товаров (работ, услуг) в РФ. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
3. Передача в РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления). Здесь объектами налогообложения признается передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, затраты по которым не учитываются при обложении налогом на прибыль.
4. Выполнение строительно – монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

    Особенности  предоставляемых льгот по НДС  заключается в освобождении от налогообложения  отдельных операций согласно ст. 149 НК РФ. Поскольку НДС – косвенный  налог, реальным его носителем является население. Поэтому с момента возникновения НДС в современной налоговой системе всегда освобождались от налогообложения социально значимые товары, работы, услуги.