Налоги: сущность, виды, функции

      Существует  три типа налоговой политики:

1. политика максимальных налогов;
2. политика  разумных налогов;
3. политика  высоких налогов  с  одновременно  высоким уровнем социальных  гарантий.

В  первом  случае государство  устанавливает  высокие  ставки налогов,

сокращает  налоговые  льготы,  преследуя  только  фискальную цель. Такая  политика  проводится  государством  в  определенные  моменты развития. Подобная  политика была  в  Российской  Федерации  в 1992 г. Вместе с тем предпосылок для ее проведения  не существовало, в силу  чего  она привела к негативным  последствиям.

      Во  втором случае  государство учитывает  не только фискальные  интересы, но и создает  максимально  благоприятные  условия для  развития экономики и предпринимательской деятельности. Данная  политика приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет и, следовательно, к свертыванию социальных  программ.

      Третий  тип налоговой  политики  представляет собой нечто среднее между  второй и первой. Ее  суть в  установлении высокого налогообложения и значительного числа  государственных  программ.     

      25 мая 2009 г. Правительством Российской Федерации были одобрены основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010-2012 годы (далее - Направления налоговой политики). Как следует из рассматриваемого документа, дальнейшего снижения налогового бремени не планируется. Основной "антикризисный налоговый пакет" был принят в конце 2008 г. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться в рамках бюджетной политики. Запланировано совершенствование взимания так называемых "ресурсных" налогов: на добычу полезных ископаемых и водного. Изменения коснулись и порядка исчисления налога на прибыль организаций, упрощенной системы налогообложения, НДС, "зарплатных" и "имущественных" налогов³.  
 

      Глава 2. Налоговая  система  России.

     Налоговой системой называется совокупность взимаемых в стране налогов, правил их уплаты  и налоговых органов. В России основы налоговой  системы закреплены  в Налоговом кодексе Российской Федерации.

     Становление  налоговой системы РФ в 1992-1998 гг. проводилось спонтанно. Но  с  1999 года началось  постепенное  введение  в  действие основополагающего документа  законодательства о налогах  и  сборах – Налогового кодекса РФ (НК РФ).

     Налоговый  кодекс РФ устанавливает принципы построения  и функционирования налоговой  системы, порядок  введения, изменения и  отмены  федеральных, сборов  и  пошлин, а  также принципы  установления  региональных  и  местных налогов  и других обязательных платежей. Он определяет правовое  положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений  и других участников  налоговых отношений; устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых  обязательств, обеспечению  мер по их выполнению, ведению  учета  финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к  ответственности за  налоговые правонарушения и  обжалованию действий должностных лиц  налоговых органов.

     Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная  система налогов, определены функции, полномочия  и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой  политики.

     Первая  часть НК РФ включает в себя  семь  разделов.

     Первый  раздел состоит из общих положений, характеризующих законодательство  о налогах и сборах, и устанавливающих  систему налогов и сборов РФ. Определенная НК РФ система  сохранила трехзвенность, обеспечивая доходами все уровни управления.

     В разделе 2 речь идет  о налогоплательщиках и налоговых агентах, об их правах и обязанностях, о представительстве  в налоговых отношениях.            

     Раздел 3 говорит о  налоговых  органах  и близких к ним органах  государственной власти.

     Разделом 4 устанавливается общие правила  исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

     Раздел 5 определяет  порядок  сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы и методы проведения налогового контроля.

     Раздел 6 классифицирует налоговые правонарушения и определяет ответственность за  их  совершение. Подобная классификация налоговых нарушений, по сути дела, проведена впервые в  российском  налоговом законодательстве.

     Раздел 7 устанавливает порядок обжалования  актов  налоговых органов и  действий их должностных  лиц.

     Итак, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК  РФ и принятых  в соответствии с ним Федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и  иных нормативно – правовых актов о налогах и сборах  субъектов Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

     Основной  постулат налогового  законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

     С 1992 по 1999 гг. происходили многочисленные  изменения налогового законодательства. Вводились  они  зачастую в  середине календарного года по  несколько раз, некоторые  из  них имели обратное  действие. Все это дестабилизировало налоговую  систему, нарушало финансовые программы предприятий и организаций, усложняло процесс налоговой проверки. В связи  с этим в  первый  раздел  НК была  введена  статья 5, говорящая  о  действии актов законодательства о  налогах и сборах  по времени.

     В России действует трехзвенная  налоговая  система, что соответствует мировой  практике. Федеральные налоги  и  сборы устанавливаются  Налоговым  кодексом и обязательны  к  уплате на всей территории страны. Региональные налоги  и сборы устанавливаются НК и законами субъектов Федерации, вводятся в  соответствии с НК и обязательны к  уплате на территории соответствующих субъектов Федерации. Местные налоги и  сборы устанавливаются НК и  нормативными  правовыми  актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в  действие в соответствии с  НК и обязательны к  уплате на  территориях  соответствующих  муниципальных образований.           

     Помимо  этого НК  определены специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается  особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Часть вторая НК РФ  устанавливает правила обложения налогами  и сборами, составляющими  в совокупности  систему налогов  и сборов Российской Федерации, а  также  определяет законодательные основы специальных налоговых режимов, применение которых  допускается  в Российской Федерации.   В настоящий  момент действующее законодательство допускает применение следующих  специальных налоговых режимов:

1. упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
2. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)(гл.26.1НК РФ);
3. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ);     
4. единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

     Статья 13 НК РФ «Федеральные налоги и сборы» неоднократно подвергалась изменениям, мы пользуемся ее редакцией, определенной  на 1 июля 2006г.

 федеральным  налогам и сборам относятся: 

1) налог  на  добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог  на доходы  физических лиц;

4) единый  социальный налог;

5) налог  на прибыль организаций; 

6) налог  на добычу полезных ископаемых;

7) водный  налог;

8) сборы  за  пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

9) государственная  пошлина;

В настоящее  время  существует три региональных налога:

1) налог на имущество организаций;

2) налог  на игорный бизнес;

3)транспортный  налог.

Они определены ст. 14 НК РФ.

Местных  налогов в соответствии со ст. 15 НК РФ осталось всего два:

1. земельный налог;
2. налог  на имущество физических лиц.

     Можно сказать, что основная доля доходной части местных бюджетов, как и в большинстве развитых европейских стран, формируется за счет  процентных отчислений от федеральных налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль предприятий, оставления  в регионах основной  массы налога  на  доходы физических  лиц. Солидной  прибавкой  служат отчисления от налога на имущество организаций. Кроме  того, с отменой  большого числа местных налогов улучшается  финансовое  состояние предприятий, что позитивно сказывается  на развитии  налоговой базы. Высвобождаются силы налоговых инспекций для  улучшения  собираемости основных налогов. Упрощается  в целом налоговая система Российской Федерации, что  является одной из целей  налоговой  реформы.  

      В числе  других существенных  элементов  налоговой системы следует назвать  налоговые  органы   и  другие  органы  налогового администрирования,  которые  осуществляют налоговый контроль  и  надзор с использованием  определенных  приемов  и методов.

      Требование  четкого определения налогоплательщиков  и основных элементов налогообложения – необходимое условие соблюдения принципа определенности налогообложения, закрепленного в п. 6 ст. 3 НК РФ, в  соответствии  с которым  при установлении налогов должны  быть определены все элементы налогообложения,  а  акты законодательства о налогах  и сборах должны  быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить. 

      Элементы  налогообложения, которые должны  быть четко и однозначно определены в  законодательном  порядке, для того  чтобы сам налог считался законно установленным, перечислены  исчерпывающим списком в  ст. 17 НК РФ и определены в  других статьях НК РФ.

      В соответствии со ст. 52 НК РФ  налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую  уплате  за  налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах,  обязанность по исчислению суммы налога  может  быть возложена на  налоговый орган или  налогового агента.

      Общие  положения  по порядку и срокам уплаты налога закреплены в ст. 57 и  ст. 58 НК РФ.

      Перечисленные  параметры являются основными элементами налогообложения. Без установления  хотя бы  одного  из  них налог  не будет считаться установленным.

      Наряду  с основными элементами налогообложения  существуют  и факультативные (необязательные) элементы налогообложения. Факультативным элементом являются налоговые льготы, которые могут (но не должны в обязательном  порядке) предусматриваться законом  при установлении налога, если законодатель посчитает необходимым  устанавливать такие льготы. Устанавливая такие льготы, законодатель должен определить основания для их  использования налогоплательщиком.

При установлении сбора законодатель определяет его  плательщиков и элементы обложения  применительно к  конкретным сборам.  

      2.1 Структура Российской  налоговой системы.   

      Налоговый  контроль – одна из  составляющих общей  системы  финансового контроля, действующей в  Российской Федерации.

      Система налоговых органов в  Российской Федерации построена в соответствии  с административным  и национально-территориальным делением, принятым  в Российской Федерации, и состоит из трех звеньев. Каждый  уровень системы и ее составляющие имеют  свои  функции и специфику.

      Структура налоговых органов в  Российской Федерации: