Налоги: сущность, виды, функции

     К организационным принципам относятся:

• универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые  требования для всех  плательщиков;
• удобство уплаты налогов;
• стабильность. Нестабильность налоговой системы, перманентный  характер  ее изменений  является одним  из  факторов, сдерживающих экономический рост;
• гармонизация. Принцип  основан на необходимости  построения такой налоговой  системы, которая  учитывала бы международные нормы и правила, что имеет  существенное значение  в условиях глобализации экономики.

К правовым относятся принципы:

• отрицания обратной силы закона, ухудшающего положение граждан;

• законности;

• приоритетности налогового законодательства, заключающейся в том, что  акты, регулирующие отношения, не связанные с вопросами налогообложения, не должны  содержать нормы, устанавливающие особый  порядок налогообложения.   

    Вопрос  о размерах критического налогообложения  давно волнует политиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Основные точки для анализа:

    ставка  налога равна 0: поступлений в бюджет нет;

    ставка  налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходит в «теневую экономику»);

    точка А: при этом значении достигается максимум поступлений в бюджет.

    

    Если  налоговая ставка превышает объективную  границу (точка А), то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении «эффект Лаффера» не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.

Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике.   

1. 2 Классификация налогов.  Пропорциональный  налог. 

        Прямые и косвенные  налоги. Чистые налоги. 

     Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Налоги можно классифицировать по методу взимания, по характеру налоговых ставок, по объектам  поступления. В научной литературе для классификации налогов используется специальный  термин – таксономия.

     В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются:

• по способу взимания;
• уровню управления;
• субъекту уплаты;
• объекту обложения;
• принадлежности  к звеньям бюджетной системы;
• назначению;
• срокам уплаты.

     По  методу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги – это налоги  на доходы и имущество налогоплательщика. Примерами могут быть корпоративный налог (в России он называется налогом на  прибыль организаций) и индивидуальный подоходный  налог (в России он называется  налогом на доходы физических лиц), а также налоги на имущество и за  пользование природными ресурсами.

     Косвенные налоги – налоги на товары и услуги. Примерами являются налог на добавленную  стоимость (НДС), таможенные  пошлины  и таможенные сборы, акцизы (это налоги на  некоторые товары, обычно  спиртное  и табачные изделия, горюче-смазочные  материалы, легковые автомобили). В отличие от  прямых налогов, косвенные налоги уплачиваются конечным потребителем товара  и услуги. В России  в налоговых поступлениях прямые  и косвенные налоги разбиты  примерно поровну.

     Косвенные налоги обычно подразделяются  на следующие  виды:

• универсальные;
• индивидуальные;
• фискальные монопольные;
• таможенные пошлины.

     По  характеру ставок  налоги делятся  на регрессивные  налоги -  это налоги, ставки которых  уменьшаются  при возрастании объекта   налога. Пропорциональные налоги – это налоги, ставки которых являются неизменными вне зависимости от  размеров объекта налогообложения, или, как часто говорят, - плоскими. Например, в России ставка  подоходного налога с физических лиц составляет 13 %  вне  зависимости от размеров дохода налогоплательщика.    

     Джон  Мейнард Кейнс ввел понятие чистые налоги — собранные налоги за вычетом трансфертных платежей, то есть платежей, в обмен на которые правительство не получает товаров и услуг. (Наиболее типичные примеры трансфертных платежей — это государственные пенсии престарелым и инвалидам, помощь безработным и малоимущим, а также государственные субсидии убыточным предприятиям.) Что же из этого получилось? Рассмотрим две гипотетические ситуации:

 

     Очевидно, что ситуация А гораздо более  благоприятна для того, чтобы работать и зарабатывать, а ситуация Б — для того, чтобы получать пенсии, пособия и субсидии. Однако с точки зрения теории Кейнса эти ситуации тождественны только потому, что ставка чистого налога в обоих случаях составляет 15%. 

1.3  Налоговая  политика  и  социально-экономический прогресс.

     Одним  из  основных  инструментов  государственного регулирования  экономических процессов  является налоговая политика, которая представляет собой  систему  целенаправленных действий  государства  в области  налогообложения на основе экономических, правовых и организационно – контрольных мероприятий. Налоговая политика относится  к  косвенным методам государственного  регулирования.

     Содержание  и цели налоговой  политики  обусловлены  объективными и субъективными факторами, политическим строем, задачами, стоящими перед государством.

     В  силу  указанного  представляется первостепенным сформировать  концепцию  налоговой  политики с  позиции  экономической  детерминированности, т. е. равновесия  финансовых интересов  государства и хозяйствующих  субъектов.  Отношения собственности на средства производства и предметы потребления, обусловливая распределение ресурсов между  хозяйствующими  субъектами  и ограничивая  тем самым   их производственное  и личное  потребление, являются причиной  возникновения противоречия  между ограниченными размерами объектами собственности каждого отдельного хозяйствующего субъекта и изменчивым процессом  налогообложения.

       Социально – экономическая политика государства призвана обеспечить достижение общенациональных целей и соблюдение интересов каждого гражданина. Согласовать общественные и личные интересы можно лишь на основе разумного государственного регулирования экономики.  Социально – экономический смысл налога – смена формы  собственности или переход  права собственности на финансовые ресурсы налогоплательщиков в государственную бюджетную сферу.

     Налоговая  политика определяет роль  налогов  в обществе, которая может  быть позитивна  или негативна по отношению  к  субъектам  хозяйствования. Для  государства рост налоговых  изъятий  является положительным фактором, а  для субъектов хозяйствования – отрицательным. Проблема  состоит  в определении границ  изъятия, оптимальном сочетании  функций налогов, их влиянии на состояние экономической, социальной и политической  системы  в обществе.

     Центральный вопрос  налоговой политики –  это  необходимость  научного  обоснования предела  налоговых  изъятий, т.е. величины  ставки  налогов, не угнетающей  производителей и  воспроизводство  рабочей силы. Вопрос о пределах налогообложения включает  два  вектора. Первый связан с размером  индивидуального налогообложения, т.е. размером налога, возлагаемого на конкретного плательщика. Второй – с размером  налогового бремени  на макроуровне, т.е. какая доля  созданного ВВП должна  перейти к  государству.

     Цели  налоговой политики:

• фискальная – основная, которая выражается в обеспечении государства  финансовыми  ресурсами путем мобилизации  части  созданного  ВВП  страны для финансирования  его  расходов. Может  быть  двух видов – гибкая и автоматическая, или, как чаще  говорят, дискреционная (от англ. discretionary – действующий  по  своему усмотрению) и недискреционная  политика;
• экономическая – целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для  регулирования спроса  и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;
• социальная – сглаживание неравенства в уровнях  доходов населения  путем перераспределения национального  дохода  и  валового  внутреннего продукта, освобождение от некоторых налогов отдельных категорий физических лиц(малоимущих, инвалидов, многодетных, пенсионеров, студентов), низкое налогообложение  социально значимых товаров  и услуг или  же, наоборот, повышенное налогообложение предметов  роскоши;
• стимулирующая – предполагает активизацию инвестиционной     и инновационной  деятельности, создание  условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных  отраслях  экономики;
• экологическая – охрана окружающей среды  и рациональное  природопользование за счет  введения экологических налогов  и штрафных  санкций;
• контрольная – используется государством для принятия решений  в области  функционирования  как отдельных  видов налогов, так  и всей  налоговой  системы;
• международная – введение налогов  в соответствии с требованиями международных соглашений  для  укрепления  экономических связей с  другими странами.

     Методы  осуществления  налоговой политики зависят от целей, которые стремится достичь  государство. В современной  практике широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой  нагрузки  на налогоплательщика, введение дифференцированных налоговых ставок, установление или отмена налоговых льгот и др.

     Субъект  управления – государство.

     Объект  управления – налогообложение.

     Содержание  налоговой политики  многогранно  и включает  в  себя:

• выработку  научно  обоснованной концепции  развития налоговой  системы;
• определение основных направлений и принципов налогообложения;
• разработку мер, направленных на  достижение поставленных  конкретных  целей  в области социально- экономического развития общества, увеличения  доходной части бюджета  и т.д.        

     В зависимости от длительности периода и характера решаемых  задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.

     Налоговая  стратегия предусматривает решение  крупномасштабных задач, связанных с  разработкой концепции развития налоговой  системы  страны.

     Налоговая  тактика  предусматривает  решение  задач  конкретного периода путем  своевременного  изменения  налоговой  системы.

     Стратегические  направления  налоговой  политики  определяются  высшими органами исполнительной  и  законодательной  власти  государства.

      Можно  выделить  следующие стратегические направления налоговой политики :

• построение стабильной  налоговой системы;
• облегчение налогового  бремени  товаропроизводителей;
• сокращение  налоговых льгот;
• развитие налогового федерализма.

       В зависимости от  масштаба  и сферы  влияния налоговая   политика  подразделяется   на  внутреннюю и внешнюю.  Внешняя  налоговая  политика

направлена  на избежание двойного налогообложения, сближение  налоговых систем  различных стран, усиление  налогового контроля при совершении международных  торговых операций. Внутренняя налоговая  политика проводится  в  рамках  национальной экономики и предусматривает решение внутренних задач.