Банковский аудит

В разных странах используются свои подходы к регулированию банковской деятельности. Вместе с тем изменения в «экономической среде» (дерегулирование финансовых рынков, усиление конкуренции в банковском деле, компьютеризация и финансовые инвестиции, глобализации рынков) и адаптация банков к новым условиям функционирования требует унификации методов банковского регулирования.

Что касается внутреннего аудита, то он зародился в странах с рыночной экономикой в начале XX века и получил сильный импульс к развитию после второй мировой войны в ответ на возросшие масштабы операций и децентрализацию компаний. В 1941 году в США был создан Институт внутренних аудиторов, ставящий своей целью развитие и популяризацию профессии внутреннего аудитора, а также разработку стандартов профессиональной деятельности. Сегодня этот институт насчитывает около 72 тысяч членов и представлен в 120 государствах, в том числе Азербайджане, Литве, России, Украине. Всего в мире насчитывается около одного миллиона человек, в той или иной степени занимающихся внутренним аудитом[11].

  Внутренний аудит согласно правилу, стандарту аудиторской деятельности определяется как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами  система внутреннего контроля  за соблюдением  установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надёжностью  функционирования субъекта. Таким образом, внутренний аудит должен быть действенной системой контроля за эффективностью деятельности всех звеньев структуры  экономического субъекта.

Службы внутреннего аудита в центральных банках России, Украины, Республики Казахстан, Республики Беларусь являются самостоятельными структурными подразделениями. Следует также отметить, что в Российской Федерации в банках, кроме служб внутреннего аудита, создаются службы внутреннего контроля. В региональных учреждениях некоторых центральных банков имеются подразделения служб внутреннего аудита, которые подчиняются руководителям этих учреждений. Так, в региональных учреждениях Банка России созданы секторы, отделы, управления внутреннего аудита численностью от 3 до 25 человек, Национального банка Украины - секторы, отделы численностью 2 - 4 человека, Национального банка Республики Беларусь - секторы численностью 2 человека, а в региональных учреждениях Национального банка Республики Казахстан имеется по одному ревизору[11].

Назначение на должность и освобождение от нее руководителей этих подразделений  (Беларусь, Россия, Украина), специалистов (Казахстан, Украина) осуществляется с согласия центрального банка. В России назначение и освобождение от должности руководителей подразделений внутреннего аудита производится приказом Центрального банка. Работа подразделений координируется службой внутреннего аудита центрального банка. С целью укрепления независимости внутренних аудиторов в регионах от руководителей региональных учреждений в Национальном банке Украины план работы отдела (сектора) внутреннего аудита утверждается Департаментом внутреннего аудита банка, им же рассматриваются материалы проведенных проверок. Аудиторы территориальных учреждений Центрального банка России и Национального банка Украины участвуют в проверках центрального аппарата и проверках (ревизиях) других территориальных учреждений,

В большинстве банков служба внутреннего аудита подчинена Председателю Правления (Президенту) банка, в нашей республике - первому заместителю Председателя Правления. Следует отметить, что только в Национальном банке Молдовы служба Главного контролера подчинена Административному совету, в состав которого входят президент банка и его заместители, а в Национальном банке Республики Грузия прорабатывается вопрос о подчинении ее Аудиторскому комитету[11].

     Руководители служб внутреннего аудита ряда банков входят в Совет директоров банка, что позволяет им владеть полной информацией о состоянии дел в банке, проводимых мероприятиях и операциях и связанных с ними рисках, а также оперативно учитывать их при планировании работы службы и определении приоритетных направлений проведения внутреннего аудита. Численность сотрудников службы внутреннего аудита в центральных банках различна и находится в пределах от 0,8% к численности сотрудников проверяемых структурных подразделений, учреждений, предприятий и организаций - в Беларуси, Украине, России и до 2,7% - в Армении. Оптимальная численность внутренних аудиторов в международной практике составляет 1%.

3.2. Проблемы и перспективы развития банковского аудита РБ

Аудиторское дело в Беларуси продолжает активно развиваться, как того требует рыночная экономика, а соответственно растет круг вопросов, нуждающихся в детальном уточнении. Особое внимание, при изучении и анализе банковского аудита, следует акцентировать на совершенствовании законодательной базы, и в первую очередь на том проекте закона, который находиться на стадии разработки и учитывающий недостатки и неточности, которые существуют на данный момент.

Большое значение как для аудитора, так и для аудируемого лица имеет вопрос конфиденциальнос­ти информации при проведении ауди­та. В проекте не только дано понятие аудиторской тайны, но и определено, что находящиеся в распоряжении ау­дитора и аудиторской организации до­кументы, содержащие сведения об опе­рациях аудируемых лиц или которым оказывались аудиторские услуги, представляются только по решению су­да уполномоченным и должностным лицам, государственным органам в случаях, предусмотренных законода­тельством. Это должно укрепить дове­рие заказчиков аудиторских услуг к аудиторам.

В настоящее время проект закона находится на рассмотрении в согласи­тельной комиссии Национального со­брания Республики Беларусь, которая должна выработать единые решения по вопросам: об отнесении затрат на про­ведение аудита и сопутствующих ауди­ту услуг на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг); о субъектах аудиторской деятельности, имеющих право проведения обязательного ауди­та достоверности годовой бухгалтер­ской отчетности; о дополнении проек­та главами, регулирующими порядок аттестации и аннулирования квалифи­кационного аттестата аудитора.

Наряду с законопроектом, который раньше или позже трансформируется в закон, в Министерстве финансов стра­ны продолжается подготовка иных нормативных документов, направлен­ных на развитие аудиторской деятель­ности, регламентирующих ее отдель­ные стороны, быстрыми темпами нара­щивается база Правил аудиторской де­ятельности. На сегодня утверждено 18 таких правил. Значение правил, регулирующих профессиональную деятельность ауди­торов, совершенно очевидно.

Они при­званы сформировать единые базовые требования к порядку осуществления этой деятельности и обеспечить опреде­ленный уровень гарантий результатов аудиторской проверки, единые требо­вания к аудиторским процедурам, к аудиторскому заключению и к самому аудитору, определить единые принци­пы, которыми следует руководство­ваться представителям аудиторской профессии, и тем самым повысить ка­чество и эффективность аудита.[13]

Ведется поэтапная подготовка перечня терминов и определений, используе­мых в правилах аудиторской деятель­ности, в целях их единообразного по­нимания.

Для развития процессов по подго­товке национальных аудиторских пра­вил с учетом международного опыта, принимая во внимание, что норматив­ные правовые акты по методологии ау­дита затрагивают интересы широкого круга субъектов, а созданное в респуб­лике общественное объединение в пол­ной мере не приступило к работе по этим вопросам, как это складывается, например, в России, в соответствии с поручением Совета Министров Республики Беларусь создан Методологичес­кий совет по аудиторской деятельности Министерства финансов. Работа по лицензированию ауди­торской деятельности на 01.02.2002 го­да характеризуется показателями табл.1.

Численность аудиторов по регионам

Вместе с тем профессиональный по­тенциал аудиторов достаточно высок. В свое время в этот вид предприниматель­ства ушли далеко не самые плохие бух­галтеры и налоговые работники. Значи­тельную чистку ряды аудиторов про­шли во время выдачи Министерством финансов в конце 1999 начале 2000 го­да лицензии на аудиторскую деятель­ность. Количество аудиторов сократи­лось по сравнению с имевшими лицен­зии Аудиторской палаты на одну треть. Можно сказать, что в аудите остались наиболее опытные специалисты.

В последнее время отмечается рост консультационной деятельности в об­щем объеме аудиторских услуг, что, несомненно, также способствует свое­временному и правильному расчету с бюджетом субъектов хозяйствования за счет сокращения бухгалтерских и налоговых ошибок. Однако следует от­метить, что практика аудита в других странах подтверждает неэффектив­ность консультирования и многократ­ного проведения аудита одного и того же субъекта хозяйствования одной и той же аудиторской организацией или аудитором — индивидуальным пред­принимателем. Такая практика порож­дает конфликт интересов.

Наращивание законодательной ба­зы и разработка национальных стан­дартов аудита, казалось бы, говорят о бурном развитии аудита, без которого немыслима рыночная экономика, Од­нако более глубокий анализ нынешне­го состояния аудита в нашей республи­ке свидетельствует, что он еще не стал по-настоящему эффективным элемен­том экономики страны. Аудиторские проверки не всегда дают те результаты, на которые могли бы рассчитывать проверяемые организации и пользова­тели бухгалтерской отчетности.[13]

О роли и задачах аудита широкая общественность знает крайне мало, по­этому весьма редки случаи, когда рядо­вые акционеры не только участвуют при обсуждении кандидатур аудиторов на своих общих собраниях, но и доби­ваются приглашения аудиторов, если трудное финансовое положение орга­низации требует доскональной провер­ки и точной оценки. К тому же рынок аудита в республике по областям раз­вит непропорционально, аудиторских фирм мало. Большинство из них нахо­дится в столице, куда и вынуждены об­ращаться предприятия из глубинки.

В дальнейшем спрос на аудитор­ские услуги будет, несомненно, возрас­тать. По самым скромным подсчетам этот рынок имеет перспективу расши­рения в 3—4 раза в основном за счет со­здания аудиторских организаций в об­ластных городах и районных центрах, за счет объединения аудиторов — ин­дивидуальных предпринимателей, рас­ширения круга крупных организаций, подлежащих обязательной аудитор­ской проверке.

Следует отметить, что ограничение прав аудиторов касается только прове­дения обязательной аудиторской про­верки годовой отчетности. Учитывая, что в проекте Закона Республики Бела­русь « О внесении изменений и допол­нений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» пере­чень сопутствующих аудиту услуг зна­чительно расширен по сравнению с действующим законодательством, в том числе и за счет ведения бухгалтер­ского учета. Принимая во внимание значимость любого из видов финансового контроля, как государственного, так и негосудар­ственного, коим является аудит и к ко­торому как со стороны государства, так и заказчика предъявляются высокие требования по качеству услуг, на мой взгляд, целесообразно ставить все виды контроля в равные условия деятельнос­ти.

Однако по-прежнему острой оста­ется проблема качества аудиторских услуг, непосредственно связанная с ка­чеством подготовки аудиторов. Гаран­тией добросовестности в аудите прежде всего является уровень знаний. Учиты­вая это, Министерство финансов ужес­точило условия сдачи квалификацион­ных экзаменов при получении лицен­зии на занятие аудиторской деятельно­стью, что должно исключить приток в аудит специалистов с низкой подготов­кой и случайных людей.[13]

Таким образом, система организа­ции аудита в нашей республике нужда­ется в дальнейшем совершенствова­нии. При разработке мер по повыше­нию эффективности аудита необходимо не только учитывать сложности, влия­ющие на развитие аудита в нашей стра­не, но и опираться на богатый опыт аудиторской деятельности за рубежом. Ведь в Республике Беларусь аудит в ос­новном ограничивается проверкой на­логовой отчетности, так как это един­ственное требование клиентов. Между­народная практика аудита подтверж­дает существование устойчивой тен­денции в его развитии, заключающей­ся в постепенном смещении акцентов с контрольных функций к оценочно-кон­сультационной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мере развития финансового рынка в РБ и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все больше будет возрастать роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс будет также усиливаться по мере открытия филиалов и представительств белорусских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах. Нужно отметить, что в некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют уже на протяжении нескольких десятков лет, а сотрудничество с внешними аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

Таким образом, для того, чтобы быть уверенными в том, что банк работает устойчиво и надежно, управляющие совместно со специалистами аудит должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовыми рисками.

Белорусский банковский аудит, в данное время, находится на стадии развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в РБ. Правительством страны делаются решительные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так как состояние банковской системы РБ напрямую зависит от состояния банковского аудита.