Банковский аудит

Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно  и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).[10, c.65]

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно, 3 вида:

1)     подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

2)     системно – ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

3)     аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно – правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);

банковский аудит; аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

В последнее время понятие «аудит» постепенно расширяется и трансформируется. Возникают все новые типы аудита. Уже общепризнанны такие новейшие типы аудиторских проверок, как компьютерный аудит, аудит качества, аудит производительности. Особое место в этом ряду занимает так называемый операционный аудит. Как известно, в основе работы многих финансовых компаний лежит принцип обработки информации, принадлежащей третьим лицам. Примером могут быть операции расчетных и процессинговых центров, регистраторов, депозитариев, брокерских компаний и, конечно, бирж.[14, c.16]

   В дальнейшем речь пойдёт о банковском аудите.

В практике аудиторской деятельности и нормативных документах, регламентирующих аудиторскую деятельность в кредитных организациях, различают два вида аудита, которые принципиально отличаются друг от друга это внешний и внутренний. 

Внешний аудит проводиться независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью объективной достоверности состояния бухгалтерского учета и отчётности, а также выработки  рекомендаций по улучшению финансового состояния коммерческого банка, повышению эффективности банковской деятельности. Внутренний аудит осуществляется специально созданным в банке подразделением аппарата управления, которое, как правило, подчиняется непосредственно руководству. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются (прил. 1 и 2).

1.3.1. Внутренний банковский аудит

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может  рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита  исходила  из  задач финансового управления и обеспечения  безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение  выполнения циклов определенных внутрисистемных  контрольных  процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться  не  только на том, как функционируют системы контроля и обработки  информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования. [7,c.395]

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция  усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о  деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию  и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы может использовать для контроля за рядом  традиционных операций банка ранее действовавшие инструкции по ревизии банков.[3, c.118]

Эффективно работающая служба внутреннего аудита помогает руководству в разработке стратегии развития организации, процедур ее реализации, а также обеспечивает механизм проверки исполнения этих процедур. Внутренний аудит может быть полезен при выявлении областей совершенствования системы в целях повышения эффективности деятельности организации.[4, c.73]

1.3.2. Внешний банковский аудит

     Внешний аудит банковской деятельности проводится на договорной (платной) основе специализированными аудиторскими организациями, имеющими соответствующую лицензию НБ РБ на осуществление этой деятельности. Цель внешней аудиторской проверки - подтверждение факта соблюдения банком действующего законодательства, подтверждение достоверности банковской отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности банка. И хотя цели внутреннего и внешнего аудита различны, в методологии проведения внутренних и внешних аудиторских проверок есть много общего. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для проведения внешнего.

Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода времени.

Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в соответствии с Положением об аудиторской деятельности  имеет права и обязанности.

Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность банка, если:

              в ходе аудита установлены серьезные недостатки;

              на аудиторов оказывалось давление;

              отсутствует возможность установления достоверности отчетности.

Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях учредители и руководители банка обязаны в течение месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить исправленный отчет вновь на рассмотрение аудиторской фирме.

При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков. Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за подтверждение отчетности банков в порядке, установленном для должностных лиц, имеющих право подписи отчетных документов.

В случае неоднократного некачественного проведения аудита, сокрытия фактов нарушений коммерческими банками законодательства РБ, а также при обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для другого экономического субъекта по решению НБ и суда, НБ вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, а также с аудитора или аудиторской фирмы могут быть взысканы понесенные убытки.[3, c.398]

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка.

В странах с развитыми рыночными отношениями аудиторская фирма рассматривается в первую очередь не как инспектор, а как независимый консультант, который, наряду с проверкой финансовой отчетности, дает беспристрастную профессиональную оценку состояния дел. Поэтому независимые аудиторы могут оказывать эффективную помощь руководству банка в осуществлении контроля не только посредством содействия в обеспечении достоверности финансовых данных и надежности используемых систем бухгалтерского учета. Они также могут обеспечить независимую экспертную консультационную поддержку по ряду важных направлений деятельности банка. Более того, рекомендации консультантов со стороны могут быть очень полезны для руководства в процессе проведения преобразований, не встречающих широкой поддержки внутри организации.

2. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

2.1.Организация аудиторской проверки

В большинстве стран действует законодательство, определяющее форму, содержание и порядок аудиторской проверки. По законам Вели­кобритании, Франции, Швеции все предприятия, а по законодательству США, Каналы. Италии, Японии, Голландии, Германии - только пред­приятия, достигшие определенных размеров, должны представлять для проверки годовую финансовую отчетность; годовой баланс, отчет о при­былях и убытках, отчет об изменениях в финансовом положении и примечания и дополнения к финансовой отчетности. И только после аудиторской проверки и составления аудиторского заключения, под­тверждающего достоверность представленной отчетности, вся эта годо­вая отчетность приобретает юридическую силу и может быть представ­лена внешним пользователям: государственным регулирующим и нало­говым инстанциям, фондовым биржам, акционерам, банкам и прочим кредиторам.[2, с.140]

   Объектами аудиторской проверки являются годовой отчёт, а также отчётность, подлежащая опубликованию в открытой печати, порядок составления которых установлен НБ РБ.  

Кредитная организация представляет для проверки аудитор­ской фирме (аудитору) годовой баланс и отчет о прибылях и убытках, и другие необходимые документы. На основании указанной годовой бухгалтерской отчетности кредитной организацией со­ставляется публикуемая отчетность, достоверность которой под­тверждается аудиторской фирмой (аудитором).

Аудиторская проверка является весьма сложным процессом, сопряженным с определенным аудиторским риском для проверя­ющей стороны. Для минимизации этого риска все этапы прове­дения проверки должны быть тщательно организованы и испол­нены. Обычно выделяют следующие основные этапы проведения аудиторской проверки [12]:

           выполнение подготовка и планирование аудита;

           аудиторской проверки и оформление рабочей до­кументации;

           подготовка и написание аудиторского заключения.

Договорные отношения между клиентом и аудиторской орга­низацией возникают при достижении между ними договоренно­сти о проведении аудита, что находит свое юридическое отраже­ние в договоре на проведение аудиторской проверки. Общие поло­жения этого документа определяются ГК РБ. В то же время такой договор имеет ряд особенностей: в нем должны быть учтены аудиторские риски и, следовательно, должна разделяться ответственность между клиентом и аудито­ром. Кроме того, в договоре должны быть учтены интересы тре­тьих лиц, коими являются потребители бухгалтерской и финан­совой отчетности. Перед ними аудиторская организация несет ответственность при нанесении им ущерба в случае некачествен­ной проверки.[15] 

Программа аудиторских процедур по существу представляет со­бой перечень действий для детальных проверок верности отраже­ния в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, програм­ма составляется по каждому разделу бухгалтерского учета. Для коммерческих банков такими разделами являются: учет расчет­но-кассовых операций, учет ссудно-депозитных операций, учет операций с ценными бумагами и иностранной валютой, учет хо­зяйственных операций, финансовых результатов и их использо­вания, учет фондов банка и др. Особое внимание при этом следует уделять следующим направлениям аудита деятельности банков.

2.2. Аудит кредитной политики банка

При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов.