Банковский аудит

В Республике Беларусь аудиторское движение начиналось в 1991 году, когда постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 30 сентября 1991 г. было утверждено "Временное положение об аудитор­ской деятельности в Республике Беларусь", в котором были намечены основы аудиторского движения и их правовое регулирование.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 августа 1992 года была образована Аудиторская палата при Совете Ми­нистров Республики Беларусь, на которую была возложена организация системы услуг за соблюдением установленного порядка осуществления финансовых и хозяйственных операций, правильности отражения их в оперативном бухгалтерском учете, за достоверностью отчетов и балан­сов, а также ставилась задача оказания практической помощи в постанов­ке учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. На Аудиторскую палату была возложена обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан "Белаудитучцентр" при Бело­русском государственном экономическом университете. Аудиторская палата занималась также созданием аудиторских организаций, аттестаци­ей и выдачей лицензий на занятие этим видом деятельности.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 марта 1994 г. "О совершенствовании структуры органов государственно­го управления Республики Беларусь и сокращении расходов на их содер­жание" Аудиторская палата при Совете Министров РБ была преобразо­вана в Аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах само­управления и самофинансирования, а затем и ликвидирована.

Постановлением Совета Министров РБ от 16 июня 1994 г. "О со­вершенствовании в Республике Беларусь государственного регулирова­ния аудиторской деятельности и контроля за ней" Совет Министров воз­ложил на Аудиторскую палату функции государственного регулирования аудиторской деятельности и контроль за ней. Этим же постановлением утверждено положение о порядке государственного регулирования и контроля за аудиторской деятельностью в Республике Беларусь.[9, c.7]

8 ноября 1994 года на Сессии Верховного Совета был принят За­кон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности в Республике Беларусь", который был введен в действие 7 декабря 1994 года. Закон определил правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, основные правила и порядок ее прове­дения, регулирование отношений, возникающих между предприятиями, учреждениями, организациями, осуществляющими самостоятельную фи­нансово-хозяйственную деятельность, независимо от форм собственно­сти и видов деятельности, государственными органами, отдельными гра­жданами, аудиторами и аудиторскими организациями.

Необходимо отметить, что  аудиторская деятельность как таковая порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

Аудиторская служба в РБ находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид, как банковский аудит). Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и дальнейшее развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах свыше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран

Несмотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в РБ, развитие аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

1.2. Понятие, цель и задачи банковского аудита

   Понятие аудита определено  "ЗАКОНОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII следующим образом: аудиторская деятельность (аудит) - независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности [1].

По мнению зарубежных специалистов, аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентными независимыми лицами. Известный американский специалист в области аудита Джек Робертсон в своей книге "Аудит" пишет, что аудит -это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов[6].

Информационный риск-это вероятность того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведенья. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы, правительственные и частные аналитики, принимая экономические решения, полагаются на то, что информация достоверна, но при этом делают поправку на то, что информация не застрахована от определённого риска. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой информации; это позволит пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик.

Одним из видов аудиторской деятельности является банковский аудит.

Для получения права проведения аудиторской проверки в банке аудиторы  обязаны              иметь соответствующую  квалификацию. Она  определяется соответственными организациями, которые уполномочены выдавать лицензию. В Республике Беларусь такое право дано Аудиторской палате и Национальному банку. В зарубежной практике определять квалификацию аудиторов могут специализированные институты, занимающиеся вопросами аудита, и крупные аудиторские фирмы, которые готовят и аттестовывают аудиторов [4, с.87].

Аудиторские проверки осуществляются на договорной и платной основе. Только по приглашению заказчика и по заказанной им тематике может проводиться проверка. Заказчик определяет круг вопросов, которые его интересуют. Они указываются  в заключенном с аудиторской фирмой договоре . На основании этого планируется работа аудитора .В связи с тем, что аудиторские фирмы относятся к коммерческим структурам, их деятельность является платной. Размер оплаты аудиторских услуг  также отражается в договоре.

  В результате проведенной работы аудитор должен выразить свое мнение по поставленным в работе  проблемам. В конечном счете это является целью любой  аудиторской проверки, по любым вопросам.

Аудитор должен стремиться к тому, чтобы его мнение было объективным и давало пользователям  достоверную информацию.

    Основной предпосылкой такого контроля является взаимная          заинтересованность  заказчика (акционеров, владельцев, компаньонов), государства  и других лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности. В результате дается заключение с оценкой  проверяемых вопросов. На основании мнения аудитора пользователи информации принимают соответствующее решение, в частности, акционеры принимают решение об утверждении годового баланса. Заключение по наиболее крупным компаниям и по банкам публикуют вместе с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

   В процессе проведения аудита составляется аудиторское заключение по:

а) состоянию и содержанию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) достоверности и полноте годового баланса банков, фондов, бирж, компаний, обществ, а также других субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и видов деятельности;

в) потенциальным возможностям субъектов хозяйствования по приему инвестиций и участию в осуществлении инновационных проектов, а также выбору предприятий при определении участников инновационных проектов;

г) целевому использованию кредитных ресурсов и инвестиций;

д) своевременности и полноте формирования уставного капитала субъектов хозяйствования;

е) финансовому состоянию: эмитентов ценных бумаг; государственных предприятий при отчуждении имущества, сдаче его в аренду в процессе приватизации; субъектов хозяйствования, признаваемых несостоятельными или банкротами[2, с.134].

Аудиторы и аудиторские организации могут оказывать другие аудиторские услуги, связанные с их профессиональной деятельностью: по постановке и восстановлению бухгалтерского учета; составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов предприятия; информационному обслуживанию заказчиков; консультированию по вопросам налогового и хозяйственного законодательства Республики Беларусь.

1.3.  Виды аудиторских услуг

На Западе, а теперь и в РБ известны различные виды (типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться.[5, c.13]

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1)          возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2)          зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3)          необходимость специальных знаний для проверки информации;

4)          частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все это предпосылки потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

-проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

-оказание помощи в организации бухгалтерского учета;

-оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

-консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

-экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

-консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

-разработка учредительных документов и др.;

-предоставление информации о будущих партнерах;

-информационное обслуживание клиентов;

-другие услуги.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.[10, c.63]

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1.      контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2.      подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3.      анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации

4.      оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или производственным аудитом.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели:

-оценка эффективности управления;

-выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

-внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий;

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.