Банковский аудит

Таким образом, при анализе финансовой отчетности банковских учреждений на территории РБ было установлено, что уставные фонды банков за январь-ноябрь 2002г. выросли на 286,2 млрд. рублей, или на 90,2%, и на 1декабря 2002г. составили 603,4 млрд. рублей. Основной прирост уставных фондов банков произошел за счет их роста на 221,8 млрд. рублей, или на 86,8%, в банках, уполномоченных Правительством РБ обслуживать государственные программы и мероприятия. При этом доля уставных фондов уполномоченных банков в системе банков уменьшилась на 1,5 процентного пункта и составила 79,1%, или477,4 млрд. рублей. При этом увеличение уставных фондов банков связано, главным образом, с трансформацией задолженности банков перед Правительством РБ по средствам, предоставленным банкам Минфином для льготного кредитования жилищного строительства, в их уставные фонды. [16]

Следовательно, аудитор не только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о  деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими руководителями банков, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся  использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. По сути дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к минимуму. При этом в соответствии с соглашением, заключенным между НБ и Минфином, долгосрочные кредиты НБ в январе- ноябре 2002г. составили 139,3 млрд. рублей, в т.ч. 121млрд.- на финансирование жилищного строительства и 18,3 млрд.- на компенсацию вкладов населения.

Банки, как правило, перешли на «короткие» кредиты, но  с повышенными процентами, из-за чего искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства.  В условиях незначительного финансирования из бюджета крайне незначительное инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что  выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжает возрастать, а посредническая сфера - переполняться кредитными вложениями [4, c.177]. Неразвитыми по-прежнему остаются лизинговые операции, которые позволяют собственнику использовать арендованные банком машины, трактора, оборудование, а затем после взносов амортизации - выкупить их, а также факторинговые операции,  весьма выгодные банкам.

В последние время плата за кредитные ресурсы влечет за собой еще существующее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве. Но средняя процентная ставка по кредитам банков (без учета выданных за счет ресурсов НБ и Правительства РБ) в национальной валюте снизилась с 73,1% годовых в январе 2002г. до 50,2% годовых в ноябре 2002г. Средняя процентная ставка по рублевым кредитам реальному сектору экономики снизилась с 73,3% годовых в январе 2002г. до 50,4% годовых в ноябре 2002г.

Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Например:

- максимальный размер риска на одного клиента или группу взаимосвязанных клиентов составляет 20%  - в первые 2 года деятельности банка и 25% - в последующие;

- максимальный размер риска на одного инсайдера - физическое лицо- 2% собственного капитала;

- максимальный размер риска на одного инсайдера - юридическое лицо-10% собственного капитала в первые 2 года деятельности и 15%- в последующие;

- максимальный размер риска по инсайдерам - 25% собственного капитала; величина крупного риска- 10% собственного капитала;

- максимальный размер крупных рисков - не должен превышать шестикратного размера собственного капитала;

-максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика) составляет 250% собственного капитала.[16]

Таким образом, аудит кредитной политики банка- это независимая экспертиза финансовой отчетности по кредитной деятельности банков, которая позволяет выявить не только имеющиеся проблемы и ошибки, но и определить перспективу данной области деятельности банка.

2.3. Аудит расчетных отношений

Объектом аудита безналичных расчетов является платежный оборот и документооборот по выполняемым банком безналичных перечислений. Под платежным оборотом понимается часть денежного оборота предприятий, организаций, учреждений, отражающая движение денег как средства платежа, погашение обязательств. Основную часть платежного оборота составляют платежи поставщикам сырья, материалов, товаров, плата за работы, услуги в безналичной форме.

На порядок, методы проведения аудита безналичных расчетных операций влияет ряд факторов. Так, безналичные расчеты всегда связаны с перечислением средств клиентов и заинтересованность последних в правильном  и своевременном зачислении средств на их счета предполагает их обязательный контроль за совершением этих операций.

Аудит безналичных расчетных операций предполагает аналитический метод для определения на соответствие нормативным требованиям заключаемых банком с клиентами договоров на расчетно-кассовое обслуживание. При подобной проверке используются как типовая форма договора на расчетно-кассовое обслуживание, так и фактически заключенные договора с последующими дополнениями. [4, c.155]

Аудит расчетных отношений позволяет находить пути ускорения расчетов. Этому должны способствовать изменения в организации расчетов: отмена календарной очередности платежей, выбор очередности по усмотрению предприятия, отмена ответственности банков за начисление и взыскание пени за задержку платежей, ограничение расчетов платежными требованиями. Огромные неплатежи, часть из которых вызвана недостатками системы расчетов, во многих случаях связанны с упущениями коммерческих банков.

В январе - ноябре 2002г. банковская система в установленные сроки обеспечивала проведение расчетов между агентами экономических отношений при наличии средств на их счетах. Сума не оплаченных в срок предприятиями расчетных документов в их картотеке по внебалансовому счету 99814 в январе - ноябре 2002г. увеличилась на 3165,9 млрд. рублей (или на 121,9%), в том числе за ноябрь 2002г. - на 269,2 млрд. рублей (или на 4,9%), и на 1 декабря2002г. составила 5763,4 млрд. рублей. Задолженность по отдельным платежам составила:

             первой группы очередности (платежи в бюджет, по кредитам, полученным под гарантии Правительства РБ, и другие) - 4437,5 млрд. рублей, что в 2,8 раза выше, чем на начало года;

             второй группы очередности (платежи за энергоресурсы, по кредитам и процентам по ним и другие) - 844,1 млрд. рублей, что на 47,2% выше, чем на начало года;

             третьей группы очередности (платежи за сельскохозяйственную продукцию и продовольствие) - 108,1 млрд. рублей, что на 5,8% ниже, чем на начало года;

             прочим - 373,7 млрд. рублей, что на 13,3% выше, чем на начало года.[16]

Следовательно, в ходе аудита расчетных отношений происходит проверка расчетных документов, соблюдения сроков документооборота и правил проведения различных форм безналичных расчетов, отражение документов в учете, а также должна быть оценена система мер банковской безопасности

2.4. Аудит бухгалтерского учета и отчетности

При аудите бухгалтерского учета надо прежде всего иметь в виду, что учет и отчетность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленными НБ. В связи с изменениями действующего законодательства был изменен счетный  план счетов коммерческих банков.

В бухгалтерском учете различают управленческий и финансовый учет, соответственно следует выделить две группы отчетности: управленческую бухгалтерскую отчетность, предназначенную для внутреннего использования руководством, и финансовую отчетность, которая представляет собой часть управленческой информации, относящейся к внешним потребителям.

Цель составления бухгалтерских отчетов – удовлетворить информационные потребности пользователей. Банковская бухгалтерская отчетность служит средством непрерывного контроля за деятельностью, финансовым положением и изменением в финансовом положении кредитного учреждения для руководства самого банка, так и для органов банковского надзора. Кроме того, она является одним из источников информации, используемой НБ при оценке состояния развития денежно-кредитного рынка страны, разработке денежно-кредитной и валютной политики.

Бухгалтерская финансовая отчетность состоит из балансового отчета, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и разъяснительного материала, которые являются ее неотъемлемой частью. Финансовые отчеты должны содержать комментарии, раскрывающие способ управления и контроля операционных рисков банка.[4, c. 188]

Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. Нужно отметить, что предоставляемый баланс должен соответствовать Стандарту 29, т. е. когда он скорректирован с учетом гиперинфляции.  К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчетов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны бать сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учета. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности и даже недостоверность баланса.

Иногда допускаются исправления документов путем подчисток и поправок недозволенным способом, исправления ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебету и кредиту. Все эти и другие недостатки могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений. .[3, c.97]

       Обязательной проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счета, на карточках нет наименований владельца счета, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчетного счета и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.

Одной из объективных причин неполной  достоверности отчетных данных коммерческих банков является постоянное отставание развития методов бухгалтерского учета, используемых для оценки рисков и прибыльности, от изменений на денежно-кредитном рынке.

Многообразные межбанковские отношения также основываются на бухгалтерской отчетности, которую банки предоставляют друг другу. Содержащаяся в отчетности информация позволяет дистанционно оценить финансовое состояние банковских контрагентов. Требования к банковскому учету и отчетности и на международном, и на внутриреспубликанском уровнях отличаются от требований, предъявляемых к другим коммерческим предприятиям. Банки используют отличные от других методы для признания и оценки статей в финансовых отчетах. Для преобразования бухгалтерских счетов в надежные бухгалтерские отчеты в процессе их составления специалисты руководствуются определенными принципами и стандартами. В основе бухгалтерских отчетов лежат такие принципы, как непрерывность деятельности, постоянство правил учета, порядок отражения  учете доходов и расходов, сравнимость данных и другие.

Кроме того, для сопоставления результатов деятельности отечественных и зарубежных банков, приобретения доверия  на международном уровне финансовая отчетность банка должна соответствовать принятым в международной практике нормам и стандартам. Международные стандарты позволяют унифицировать содержание отчетности, критерии внесения в отчетность различных элементов и правил их оценки, объем информации, предоставляемой в отчетности. Эти стандарты носят рекомендательный характер. Межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН (МСУО), Комитетом по международным бухгалтерским стандартам (КМБС), Европейским союзом, Базельским комитетом по банковскому надзору разрабатываются цели, концепции, лежащие в основе финансовых документов, положения, регламентирующие вопросы составления и предоставления банковской бухгалтерской отчетности, международные стандарты учета. В настоящее время данные организации продолжают разработку положений, правил, стандартов и рекомендаций в области учета и отчетности коммерческих банков.

Таким образом, аудит бухгалтерского учета и отчетности затрагивает все формы отчетов и помогает наилучшим образом изучить финансовое положение банков.

2.5.Аудит операций банка с ценными бумагами

Аудит эмиссионных операций банка включает проверку:

1. обоснованности проведения эмиссионных операций;

2. соответствия выпущенных банком ценных бумаг предъявляемым требованиям;

3. правильности учета выпущенных ценных бумаг на внебалансовых счетах;

4.  соблюдение порядка выдачи и использования бланков собственных ценных бумаг;

5. правильности учета продажи собственных ценных бумаг;