Банковский аудит

6. правильности учета выкупа или погашения собственных ценных бумаг.

Также необходимо проверить соответствие условий выпуска, обращения и погашения конкретной ценной бумаги действующим нормативным актам. Правильность учета выкупа или погашения собственных ценных бумаг проверяется с точки зрения выполнения обязательств банка перед клиентами и правильности отнесения понесенных банком затрат на расходы банка. Необходимо также убедиться в правильности начисления процентов.[4, c.204]

В январе- ноябре 2002г. рынок ценных бумаг характеризовался снижением номинальных процентных ставок.

На первичном рынке ценных бумаг в январе- ноябре 2002г. размещено государственных облигаций в национальной валюте (ГКО и ГДО) по фактической стоимости на сумму 489,2 млрд. рублей, в том числе государственных краткосрочных облигаций (ГКО)- на сумму 473,5 млрд. рублей, государственных долгосрочных облигаций (ГДО)- на сумму 15,7 млрд. рублей. Кроме того, в июле- ноябре 2002г. Министерство финансов разместило среди юридических лиц государственные облигации, номинированные в СКВ (ВГДО) на сумму 105,3 млн. долларов США, или на 195,3 млрд. рублей.

В январе- ноябре 2002г. Минфином произведено погашение ГКО и ГДО по фактической стоимости на сумму 365,9 млрд. рублей, ВГДО- на сумму в эквиваленте 28 млн. долларов США. В результате на 1.12.2002 финансирование дефицита республиканского бюджета за счет эмиссии государственных облигаций в национальной валюте (ГКО, ГДО) составило 123,3 млрд. рублей и ВГДО – 143,8 млрд. рублей. Таким образом, общее финансирование дефицита республиканского бюджета за счет эмиссии государственных облигаций составило 267,1 млрд. рублей.

Объем находящихся в обращении на 1.12.2002 государственных облигаций в национальной валюте (ГКО, ГДО) увеличился с начала 2002г. на 170,9 млрд. рублей и составил по номиналу 328,5 млрд. рублей. Среди владельцев государственных  ценных бумаг в национальной валюте 23,4% составляют юридические лица, 76,1%- банки, НБ на 1 декабря не имел в своем портфеле облигаций, 0,5%- нерезиденты РБ (на 1.12.2002- 30,7; 30,9; 38,3 и 0,2% соответственно). Объем находящихся в обращении на 1.12.2002 ВГДО составил 77,3 млн. долларов США, или 143,8 млрд. рублей.

Также в ноябре 2002г. НБ разместил краткосрочные облигации собственной эмиссии (КО НБ) на сумму 2,7 млрд. рублей.

На вторичном рынке в январе- ноябре 2002г. объем торгов государственными  ценными бумагами на биржевой площадке ОАО ’’Белорусская валютно- фондовая биржа ’’составил 3162,26 млрд. рублей (20363 сделки). Средний уровень доходности по биржевым сделкам снизился с 63% в январе до 35% годовых в ноябре 2002.

На протяжении января- ноября 2002г. НБ проводил операции с ценными бумагами на открытом рынке в целях уменьшения избыточной ликвидности банковской системы. Доля таких операций в январе- ноябре 2002г. составила 64,7% от общего объема торгов на открытом рынке. Операции с ценными бумагами на открытом рынке в октябре и ноябре 2002г. не совершались.

Всего за январь- ноябрь 2002г. банками выдано сертификатов на сумму 96,5 млрд. рублей. Таким образом, прирост выпуска сертификатов составил 5,1% по отношению к аналогичному периоду 2001г.

Средневзвешенные номинальные процентные ставки по депозитным сертификатам снизились с 49% годовых в январе до 26% годовых в ноябре 2002г., по сберегательным сертификатам - с 62% в январе до 40% годовых в ноябре 2002г.

По данным Сводного отчетного баланса коммерческих банков РБ, на 1.12.2002г. обращалось депозитных сертификатов на сумму 7,4 млрд. рублей и сберегательных сертификатов на сумму 0,6 млрд. рублей.[16]

Следовательно, аудит ценных бумаг банка включает проверку и анализ обращающихся на рынке ценных бумаг, изучение процентных ставок, а также определение источников денежных средств, используемых коммерческими банками для осуществления данных операций.

2.6. Аудит кассы и кассовых операций

Большое место в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых операций. Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность. Аудиторская служба обязана произвести проверку наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, в присутствии главного бухгалтера и кассира. Полный пересчет денег обязателен. После пересчета денег составляется акт о сумме наличных и их соответствии кассовому журналу, а также бухгалтерскому учету. Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Полный пересчет денег обязателен. После пересчета денег составляется акт о сумме наличных и их соответствии кассовому журналу, а также бухгалтерскому учету.  В кассовых документах не допускается никаких подчисток.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам. Аудитор также должен удостовериться  в следующем:

    обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;

    работает ли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои обязанности с другими;

    имеется ли обязательство кассира материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

    имеется ли его расписка об этом.

К сожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы, некоторые банки (редко) не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документы должны хоронится в несгораемом шкафу. В помещении для пересчета денег клиентами обязательно должен находится представитель банка.

Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы - заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей и ошибок. Даже мелкий просчет в кассе приносит помимо материальных потерь страдания лицам, их допустившим. К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в неисправных шкафах, которые по окончании работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов к ключам от сейфов, всевозможные подчистки в кассовых книгах. [4, c.245]

После проведения ревизии денежной наличности и ценностей должна быть произведена проверка полноты, правильности и своевременности совершения кассовых операций. Прежде чем приступить к сплошной проверке аудитор должен ее спланировать. Сплошная проверка не означает проверку кассовых документов за весь проверяемый период. Объем выборки (проверки) существенно зависит от предшествующей оценки состояния системы внутреннего контроля. Также необходимо проверять соблюдение лимита кассы банка на конец рабочего дня.

Выводы об организации кассовой работы в банке, своевременности, полноте и правильности отражения кассовых операций, а также результаты ревизии денежной наличности аудиторы отражают в аналитической части  аудиторского заключения.

Типичными недостатками работы кассы, выявленными в ходе ее проверки, являются следующие:

- ненадлежащим образом оборудованы рабочие места кассиров в банке,  что снижает сохранность ценностей в кассе;

- ненадлежащим образом оборудованы обменные пункты и вечерние кассы, что не обеспечивает необходимое хранение ценностей в них;

- ненадлежащее хранение денежных средств в кассе;

- превышение лимита остатка кассы;

- нарушение порядка оформления кассовых документов;

- некачественная сортировка денег.

3.СПОСОБЫ УЛУЧШЕНИЯ БАНКОВСКОГО АУДИТА

3.1 Зарубежный опыт аудиторской деятельности

В мировой банковской практике существуют разные подходы к организации  банковского аудита. Со стороны государства, через централь­ные банки сфера банковской деятельности регулируется особо. Цели, которые при этом преследует государство, можно сформулировать следующим образом:

*  обеспечение надежного, эффективного функционирования нацио­нальной кредитно-денежной системы и связанной с ней стабильности национальной валюта;

*  поддержание стабильного функционирования банков посредством обеспечения их платежеспособности и финансовой устойчивости;

*  защита интересов инвесторов, заемщиков и других субъектов финансовой системы от ущерба, возникающего в результате банкротства, халатности,  мошенничества и других злоупотреблений в кредитно-финансовой сфере.

Банковский надзор и аудит объективно необходим, необходимы и специ­альные органы, осуществляющие соответствующие функции. Органы могут быть разными по статусу, но среди них почти всегда есть государственные. Система регулирующих органов в той или иной стране, как правило, отражает специфические особенности политического и социально-экономического развития данной страны, ее традиции, задачи, решаемые ею на том или ином историческом этапе. Практика построения системы регулирования банковской деятельности в отдельных странах в историческом аспекте показывает, что эти процессы в разных странах все же имеют больше общего, нежели различий, рассмотрим банковское регулирование на примере США, Франции и Германии.

Соединенные Штаты Америки. В США развитие процесса регу­лирования банковской деятельности прошло несколько этапов. В со­временных условиях регулирование деятельности американских бан­ков осуществляется с целью поддержания ликвидности банковской системы в целом. Кроме того, регулирование используется также для ограничения монополистических тенденций в банковской сфере и проведение обоснованной монетарной политики.

Современное регулирование банковской деятельности в США на­правлено на реализацию следующих  макроэкономических целей:

• поддержание стабильности финансово-кредитной системы страны;

• защита интересов клиентов банка;

• поддержание определенных темпов роста экономики.

Федеральная Резервная Система (далее ФРС) США - это феде­ральное агентство, выполняющее функции центрального банка. ФРС уполномочена Конгрессом США осуществлять надзор и контроль за ростом объема кредитных вложений, оказывать стабилизирующее воздействие на рынок кредитов и экономику в целом. Основная  функция ФРС США состоит в формировании и проведении в жизнь денежно-кредитной политики, которая обеспечивает стабильный рост экономики США, предотвращение значительной инфляции и желание экономических целей, поставленных Конгрессом США.

В области регулирования филиальной сети банков в США действу­ет порядок, по которому штаты определяют собственную политику по отношению к открытию учреждений банков на своей территории.

      В настоящее время в США при разработке системы экономических нормативов за основу приняты рекомендации Базельского соглашения, начиная с 1 января 1993 года, все американские банки обязаны подчиняться требованиям данного соглашения. Следует пояснить, что Базельское соглашение 1988 г. представляет собой попытку применить единые правила регулирования банковской деятельности в индустриально развитых странах Запада. Они были разработаны Банком международных расчетов в Базеле и имели общий подход к регулированию. Но каждая страна имеет определенную свободу, так как центральные банки каждой из стран сами устанавливают экономические нормативы с учесом рекомендаций Банка международных расчетов.

Наибольшее влияние в области аудита имеют в настоящее время в США шесть крупнейших аудиторских корпораций, которые практиче­ски монополизировали сферу деятельности не только в США, но и во всем мире. Валовой доход только в США каждой из этих фирм составляет более 500 млн. дол., а количество специалистов в отделениях Нью-Йорка превышает 1 тыс. чел. В то же время в 95 % всех аудиторских фирм США насчитывается менее 25 специалистов.

Международная ассоциация объединяет около 5 тыс. аудиторских фирм, осуществляющих свои функций в 147 странах мира. Создаются международные аудиторские фирмы "Артур Андерсен", "Маккинзи", "Артур Яиг", "Купер Энд Лайбронд" и др.[2, c.197]

ФРАНЦИЯ. Исторически сложилось, что для обеспечения банковской эмиссии в Национальном банке Франции были сосредоточены золото­валютные резервы. Кроме того, Центральный банк осуществляет ва­лютное регулирование, т. е. регулирование платежного баланса и валютного курса, используя такие методы, как учетная ставка и валютная интервенция. И, наконец, Центральный банк представляет свою страну в международных и региональных валютно-финансовых организациях: Международном валютном фонде, Всемирном банке, Банке междуна­родных расчетов, Европейском союзе, Европейском банке реконструк­ции и развития и др.

Основная роль Национального банка в кредитной системе состоит также в том, что главной его клиентурой как по пассивным, так и по активным операциям являются не торгово-промышленные предпри­ятия и население, а кредитные учреждения, в основном коммерческие банки.

Опыт банковской системы Франции заслуживает внимания, так как она является одной из старейших в мире. Банк Франции предписывает Французским коммерческим банкам соблюдение коэффициентов крат­косрочной и среднесрочной ликвидности. Коэффициенты    ликвидности   для банков Франции - это  два главных аспекта:

1)коэффициент ликвидности на предстоящий месяц должен предусматривать 100-процентное покрытие активами всех обязательств банка в течение одного месяца;

2) прогноз ликвидности на предстоящий год не предусматривает определения максимального коэффициента ликвидности, но включает в себя необходимые данные о соответствии ресурсов и требований. Здесь оценка ликвидности исходит из ее содержания не столько как ’’запаса’’, сколько как ’’потока’’.

ГЕРМАНИЯ. В Германии функция регулирования деятельности ком­мерческих банков возложена на Бундесбанк (центральный банк стра­ны) и Федеральную службу кредитного контроля (ФСКК).

Бундесбанк имеет лишь одно реальное средство воздействия - ми­нимальные ставки резервирования и располагает только двумя инстру­ментами контроля за деятельностью коммерческих банков - резервиро­вание средств и получение отчетности. Остальные функции надзора возложены на ФСКК, которая подчинена Министерству финансов. Работая в тесном сотрудничестве с Бундесбанком, ФСКК обязана следить за соблюдением положений, законов о кредитном деле, проти­водействовать нарушениям и обеспечивать стабильность валюты. ФСКК действует в интересах конкретных банков и экономики страны в целом.