Організація обліку в ТОВ «Агрофірма»

У бухгалтерському обліку операції з придбання основних засобів відображаються записами:

Д 08 - До 60 - суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів (без ПДВ);

Д 08 - До 76 - винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, через які придбані основні засоби (без ПДВ);

Д 08 - До 76 - митні збори, реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкти основних засобів;

Д 19 - До 60, 76 - суми ПДВ, сплачені постачальникам та іншим організаціям у зв'язку з придбанням основних засобів;

Д 01 - До 08 - прийняття до обліку ОЗ за первісною вартістю, яка дорівнює фактичним витратам на їх придбання;

Всі ОС, що належать ТОВ «Агрофірма», були придбані в організації-банкрута

Бухгалтерський облік доходів і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів, ведеться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у розрізі субрахунків: 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Інші витрати». За кредитом субрахунка 91-1 «Інші доходи" відображаються надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів. За дебетом субрахунка 91-2 «Інші витрати» списується залишкова вартість основних засобів, проводиться нарахування ПДВ (при продажу та безоплатної передачі) та інших витрат, пов'язаних з їх вибуттям. Фінансовий результат від вибуття основних засобів визначається шляхом зіставлення дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту субрахунку 91-1 «Інші доходи». Щомісяця цей фінансовий результат списується з рахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Якщо вибулий об'єкт основних засобів піддавався переоцінці, сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу в нерозподілений прибуток організації.

При вибуття ОЗ у бухгалтерському обліку робляться такі записи:

Д 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - До 01 - списується початкова вартість вибуває об'єкта основних засобів;

Д 02 - К 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - списується сума амортизації, нарахованої по цьому об'єкту за час експлуатації.

При продажу основних засобів складаються такі бухгалтерські записи:

Д 62 - Кредит 91 / 1 - продано ОЗ;

Д 91 / 2 - До 68 - нарахований ПДВ;

Д 91 / 2 - До 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - знято ОС з балансу;

Д 91 / 2 - До 60, 23 - витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів (демонтаж, транспортні витрати тощо);

Д 91 / 9 - До 99 - визначений фінансовий результат (прибуток);

Д 99 - До 91 / 9 - фінансовий результат - збиток.

Аналогічні проводки складаються при безоплатній передачі об'єкта, за винятком першої проводки, оскільки при безоплатній передачі відсутній виручка. ПДВ при безоплатній передачі обчислюється виходячи з ринкової вартості основних засобів. Фінансовим результатом при безоплатній передачі завжди є збиток.

Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Амортизація - це економічний механізм перенесення вартості об'єкта на створену за його участю продукцію (виконані роботи, надані послуги) і створення джерела для простого відтворення. Амортизація нараховується по об'єктах основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління, за винятком окремих їх видів. Підлягають амортизації також капітальні вкладення в орендовані основні засоби.

У ТОВ «Агрофірма» амортизація не нараховується на:

1) ОС, споживчі властивості яких з часом не змінюються;

2) ОС вартістю не більше 10000 крб. за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання.

3) основні засоби, по яких нараховується знос.

4) ОС, вартістю 20000 рублів включно. Їх включають до складу матеріальних витрат повністю у міру введення в експлуатацію.

Аналітичний облік зносу ведеться по кожному окремому об'єкту основних засобів. Амортизація нараховується з використанням лінійного способу.

У ТОВ «Агрофірма» відповідно до особливостями нематеріальних активів у документах щодо їх надходження та вибуття дана їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, термін корисного використання, спосіб нарахування і норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації та деякі інші реквізити. Особливу увагу в організації звертають на правильність переходу виключних прав на об'єкти інтелектуальної власності. Наприклад, придбання виключного права на об'єкти, що охороняються патентним правом (винаходи, корисні моделі тощо), має підтверджуватися відповідним договором поступки, зареєстрованим в патентному відомстві. Придбані права повинні бути оформлені договорами з юридичними або фізичними особами. Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості і свої посадові інструкції, а також інші необхідні відомості.

Аналітичний облік нематеріальних активів здійснюють в картці обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1). Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо. На лицьовій стороні картки вказують повне найменування і призначення об'єкта, початкову вартість, термін корисного використання, норму і суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості з вибуття об'єкта (номер і дату документа, причину вибуття, суму виручки від реалізації). На зворотному боці картки дається коротка характеристика об'єкта нематеріальних активів.

Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку при їх придбанні, створення, внесення засновниками в якості внеску до статутного (складеного) капітал, отриманні за договором дарування (безоплатно) та ін Бухгалтерський облік надходження нематеріальних активів ведеться з використанням рахунку 08. За дебетом цього рахунку відображаються вироблені організацією витрати, пов'язані з придбанням НМА; витрати щодо приведення їх у стан, придатний до використання у запланованих цілях, а також ринкова вартість (при безоплатному отриманні) і узгоджена вартість (при внесенні до статутного капіталу) надійшли нематеріальних активів . За кредитом рахунку здійснюється списання початкової вартості за прийнятими до обліку нематеріальних активів за наявності документів, що підтверджують виняткові права організації на об'єкти інтелектуальної власності. Сальдо за рахунком 08 показує величину вкладень організації в незавершені операції надходження (створення) нематеріальних активів. Облік наявності та руху нематеріальних активів організації ведеться на рахунку 04. За дебетом рахунка відображається первісна вартість прийнятих до бухгалтерського обліку нематеріальних активів. За кредитом рахунку відображається списання амортизації і залишкової вартості по вибулим об'єктах нематеріальних активів.

У бухгалтерському обліку операції з придбання нематеріальних активів відображаються записами:

Д 08 - До 60 - придбані НМА у постачальників;

Д 08 - До 76 - виплачено винагороду посередникові, митні збори.

Д 08 - До 70, 69, 10 - додаткові витрати організації на приведення НМА в стан, в якому вони придатні для використання

Д 19 - До 60 - сплачено ПДВ

Д 04 - До 08 - НМА прийняті до обліку

Амортизація НМА нараховується лінійним способів. Строк корисного використання встановлюється організацією при прийнятті об'єктів нематеріальних активів до бухгалтерського обліку. Нематеріальні активи списуються з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням терміну дії патенту, свідоцтва.

2.9 Облік фінансових вкладень

До фінансових вкладень відносять інвестиції організацій у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами. Цінний папір - грошовий документ, що засвідчує майнове право або відношення позики власника документа до особи, видало такий документ. До цінних паперів відносять акції акціонерних товариств, організацій і трудових колективів, облігації, депозитні сертифікати, векселі. ТОВ «Агрофірма» не вкладає кошти в цінні папери.

2.10 Облік витрат на виробництво продукції для цілей фінансового обліку

У ТОВ «Агрофірма" при виробництві продукції собівартість готової продукції складається з матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні потреби, амортизації та інших витрат (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження та ін.)

Таким чином, ТОВ «Агрофірма» використовує єдину угруповання для всіх галузей народного господарства. Угрупування витрат за економічними елементами показує, що саме витрачено на виробництво продукції, яке співвідношення окремих елементів витрат у загальній сумі видатків. При цьому за елементами матеріальних витрат відображають тільки покупні матеріали, вироби, паливо і енергію. Оплату праці та відрахування на соціальні потреби відображають тільки стосовно до персоналу основної діяльності.

Приклад 3:

ТОВ «Агрофірма» вирощує зернові. При цьому їх вартість буде складатися з:

Д 20 / 1 - До 10 / 6 - внесено добриво на поля

Д 20 / 1 - До 70 - виплачена зарплата працівникам рослинництва

Д 20 / 1 - До 02 - нарахована амортизація на техніку, що працює на полях

Д 20 / 1 - До 91 / 2 - інші витрати, пов'язані з вирощуванням зернових.

2.11 Облік продажів продукції

Продаж продукції є завершальною стадією кругообігу коштів підприємства. У цьому процесі продукція направляється по різних каналах. Основні канали збуту продукції даного підприємства це фірми. Основними фірмами, які придбавають продукцію рослинництва і тваринництва, є ВАТ «***», ТОВ Мясоптіцекомбінат «***» та ВАТ «***». Підприємство в основному несе витрати на упаковку продукції, рекламу і транспортні витрати. Всі ці витрати є позавиробничі і називаються витрати на продаж. Витрати на продаж в сумі з виробничою собівартістю складають повну собівартість реалізованої продукції.

Для обліку продажів передбачається рахунок 90 «Продажі». Він призначений для відображення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайною діяльністю підприємства, а так само для визначення результатів по ній. За дебетом протягом звітного періоду відображають виробничу собівартість реалізованої продукції, витрати на продаж і сума ПДВ. За кредитом рахунка відображається виручка від продажу продукції. У кінці звітного періоду рахунок 90 закривають.

Зіставляючи дебет і кредит рахунку, виявляють фінансові результат від продажів.

Якщо кредит перевищує дебет, то фінансовий результат - прибуток, якщо навпаки - збиток.

Витрати на продаж протягом звітного періоду обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж». Операція з продажу продукції ділиться на два етапи:

1. Відвантаження продукції
2. Оплата відвантаженої продукції.

Факт відвантаження настає в момент відпускання зі складу покупцеві. Факт оплати наступає в момент надходження на розрахунковий рахунок організації грошей за реалізовану продукцію. Ці моменти на підприємстві зазвичай не збігаються в часі. Проміжною ланкою є нарахування боргу покупцеві.

Відвантаження продукції, матеріалів, тварин оформляється ТТН, актами прийому-здачі виконаних робіт.

При виникненні розрахункових взаємовідносин заготівельні організації виписують приймальні квитанції. Її форма залежить від виду продукції (22 форми). У приймальні квитанції вказується, яка продукція, скільки, вартість. Приймальня квитанція - підстава для внесення записів в обліковий регістр.

Врахування з покупцями ведеться у ТОВ «Агрофірма» на рахунку 62 в розрізі таких субрахунків:

62 / 1 - розрахунки з державним контактам

62 / 2 - розрахунки з заготовлюють і переробними організаціями

62 / 3 - розрахунки за вексельними отримання

62 / 4 - розрахунки за авансовими отримання

62 / 6 - розрахунки з іншими покупцями і замовниками.

В якості товарів с / г виробники пропонують:

1) готову продукцію

2) с / г сировину для переробки

3) перероблену с / г продукцію

4) промислову продукцію підсобних виробництв

При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі записи:

- Нарахована виручка за продану продукцію Д 62 - До 90

- Нарахований ПДВ Д 90 - До 68

- Нарахована виручка за об'єкт ОЗ Д 62 - До 91 / 1 (докладніше процес продажу ОС розглянуто у пункті 2.8.Учет основних засобів і нематеріальних активів)

- Надійшли платежі від покупців Д 51, 52, 55 - До 62

Аналітичний облік за сч.62 ведеться в розрізі по кожному покупцю. Для зведеного синтетичного й аналітичного обліку застосовується журнал-ордер № 11-АПК, відомість № 62-АПК та реєстри 63 і 64-АПК.

2.12 Облік капіталу, резервів і фінансових результатів

Величина власного капіталу є одним з показників, що характеризують фінансову стійкість організації. Він складається зі статутного, додаткового, резервного капіталу, нерозподіленого прибутку та інших резервів.