Організація обліку в ТОВ «Агрофірма»

У ТОВ «Агрофірма» застосовується погодинна поденна форма оплати. При погодинній оплаті праці заробіток працівників нараховується залежно від кількості відпрацьованого часу і тарифної ставки (окладу). По даній формі оплачується праця персоналу допоміжних і обслуговуючих підрозділів організації, а також осіб, які працюють на умовах сумісництва.

Бухгалтерія ТОВ «Агрофірма» поряд з розрахунком належних працівникам заробітної плати, премій, посібників організовує також облік цих сум на рахунках бухгалтерського обліку у відповідних регістрах. У цих цілях, на кожного працівника щорічно в бухгалтерії відкривається особовий рахунок (форма № Т-54а) і податкова картка (форма1-ПДФО), в яких проставляються загальні відомості про працівника (прізвище, ім'я, по батькові; посада і місце роботи, призначення та переміщення, розмір тарифної ставки або окладу, характер утримань тощо) і накопичуються відомості про нарахування заробітної плати, утримання та виплати наростаючим підсумком протягом календарного року. Дані особових рахунків є підставою для обчислення середнього заробітку при розрахунку відпускних, для оплати лікарняного листа, посібників, виплати компенсації при звільненні, для нарахування пенсій. Облік використання робочого часу ведеться в табелях обліку використання робочого часу. На ТОВ «Агрофірма» застосовується форма табеля обліку робочого часу № Т-13, в якій відбивається облік використання робочого часу без розрахунку заробітної плати. Заробітна плата нараховується в особовому рахунку. Табелі відкриваються по структурним підрозділам ТОВ «Агрофірма», вони застосовуються для обліку використання робочого часу всіх категорій працюючих, для контролю за дотриманням персоналом встановленого режиму робочого часу, розрахунків з ним по заробітній платі, а також отримання даних про відпрацьований час. Табель складається в одному примірнику табельщиком і передається в розрахунковий відділ бухгалтерії два рази на місяць: для коригування суми виплати за першу половину місяця (авансу) і для розрахунку заробітної плати за місяць. Облік явок на роботу і використання робочого часу здійснюється в табелі методом суцільної реєстрації. У регістрах аналітичного обліку фіксується сукупний дохід і суми утриманих податків у співробітників. Наприкінці року (початку наступного) бухгалтерія персоніфікована, дані надаються в податкову службу для обліку податку на доходи фізичних осіб і до Пенсійного фонду РФ для обліку пенсійних платежів.

Відомості про нараховані суми заробітної плати та вироблених утримання щомісяця переносяться з особових рахунків в розрахункову відомість, і таким чином в цьому документі підсумовуються дані про нараховані суми і вироблених утримання по всім працівникам підприємства.

Результати розрахунків сум, належних кожному працівникові до видачі, переносяться в платіжну відомість, за якою і видається заробітна плата працівникам ТОВ «Агрофірма». Але на малих і середніх підприємствах може використовуватися єдина розрахунково-платіжна відомість, яка служить одночасно для розрахунку заробітної плати і для видачі належних працівникам сум з каси. При видачі заробітної плати з каси підприємства кожний працівник розписується у платіжній відомості.

Для синтетичного обліку заробітної плати призначений пасивний балансовий рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці і доходів. Сальдо цього рахунку, зазвичай, кредитове показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначеними платежами. Для видачі заробітної плати на ТОВ «Агрофірма» встановлюються певні дні - з 7-го по10-е число кожного місяця. Отже, в пасиві балансу на кожне перше число місяця, наступного за звітним, буде значитися сума кредиторської заборгованості підприємства по заробітній платі працівникам, нарахованої за звітний місяць, але не виданої в цьому місяці. Сума кредиторської заборгованості дорівнює сумі заробітної плати, яка належить до видачі на руки.

На підприємстві ТОВ «Агрофірма» використовуються такі вигляді утримань із заробітної плати:

1) обов'язкові: ПДФО, аліменти - не уд. з мат.помощі, з винагород та сум на лікування, штрафи

2) за ініціативою роботодавця

3) за погодженням між фізичних осіб та платником

При цьому резерви майбутніх витрат на оплату відпустки і на виплату винагород у ТОВ «Агрофірма» не створюються.

Для операцій за К рахунку 70 в організації використовують журнал-ордер № 10-АПК. Для систематизації нарахованої заробітної плати за видами діяльності використовується зведена відомість № 68-АПК.

2.5 Облік ТМЦ і готової продукції

Відповідно до п.3 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально - виробничих запасів" ПБУ 5 / 98, утв. Наказом Мінфіну РФ від 15.06.98 N 25н, готова продукція відноситься до матеріально-виробничих запасів підприємства. Готова продукція - частина матеріально - виробничих запасів організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів у випадках, встановлених законодавством.

Облік руху готової продукції на підприємстві ведеться в натуральних і вартісних показниках і складається з двох етапів:

- Надходження готової продукції на склад;

- Відпуск готової продукції зі складу покупцям (замовникам) у порядку реалізації або при іншому її вибутті.

Надходження готової продукції на склад (випуск з виробництва) оформляється приймально-здавальними накладними, актами, специфікацій та ін документами, які виписуються зазвичай у двох примірниках, один з них призначений для здавальника, а інший залишається на складі. На надійшла на склад продукцію заводиться картка складського обліку. Відпустка зі складу оформляється наказом-накладної, яка складається з двох частин - наказу на відпустку і накладної, виписується у двох примірниках і служить підставою до списання продукції з складу за видатками. У ТОВ «Агрофірма» так само використовуються уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку продукції, ТМЦ у місцях зберігання, якими необхідно оформляти господарські операції, пов'язані з рухом готової продукції на підприємстві.

Списання готової продукції (при відвантаженні, відпустці тощо) здійснюється протягом року за планово-обліковими цінами, після виведення фактичної собівартості виробляються коригування.

Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції на підприємствах використовується рахунок 43 «Готова продукція» без використання рахунку 37.

Оскільки ТОВ «Агрофірма» веде облік готової продукції за планово-обліковими цінами, то різницю між фактичною і плановою собівартістю готової продукції, виявлену в кінці року, відносять на рахунок 43 у частці, що відноситься до залишку зазначеної продукції на кінець звітного року.

Розглянемо на прикладі порядок розрахунку відхилень фактичної собівартості від нормативної (планової).

Приклад 1. Цифри умовні.

Залишок готової продукції на складі ТОВ «Агрофірма» на початок місяця за плановою собівартістю склав 5000 руб. Сума відхилень у залишку готової продукції на складі на початок місяця становила - 2000 руб. (Економія). Надійшло готової продукції на склад (випущено з виробництва) за місяць за плановою собівартістю на суму 8000 000 крб. Сума відхилень за надійшла за місяць на склад готової продукції склала - 4000 руб. (Економія). Відвантажено (реалізовано) покупцям готової продукції за місяць за плановою собівартістю на суму 6000 000 крб.

1.Рассчітаем відсоток відхилень відхилень у відвантаженої (реалізованої) продукції:

2. Визначимо суму відхилень у відвантаженої (реалізованої) продукції:

Сума відхилень = відвантажено продукції за плановою собівартістю *% відхилень

Сума відхилень = 6000000 * 0,07% = - 4200 руб. (Економія)

3. Тепер знаючи відсоток і суму відхилень ми можемо визначити фактичну собівартість відвантаженої (реалізованої) продукції та залишок готової продукції на складі на кінець місяця.

Фактична собівартість випущеної за місяць продукції дорівнює 7996000 крб. (8000000 - 4000).

Фактична собівартість відвантаженої (реалізованої) за місяць продукції дорівнює 5995800 крб. (6000000 - 4200).

Залишок готової продукції на складі на кінець місяця за фактичною собівартістю можна визначити беручи фактично розраховані дані:

3000 * (5000-2000) +7996000 * (8000000-4000) -5995800 * (6000000-4200) = 2003200 крб.

При цьому в нашому прикладі будуть зроблені такі проводки:

1) Д 43 - До 20 - 8000000 крб. - Оприбуткована готова продукція на склад за нормативною (плановою) собівартістю;

2) Д 43 - К 20 - 4000 руб. - Робиться сторнировочная запис (червоним) на суму відхилень (економії) фактичної собівартості від нормативної по випущеної і зданої на склад готової продукції;

3) Д 46 (45) - До 43 - 6000000 крб. - Відвантажена готова продукція за нормативною собівартістю;

4) Д 46 (45) - До 40 - 4200 руб. - Робиться сторнировочная запис на суму відхилень (економії) за відвантаженої за місяць продукції.

Реалізація готової продукції (робіт, послуг) відображається в обліку в міру їх відвантаження, якщо інше не встановлено договором).

Відвантажена або здана на місці покупцям (замовникам) готова продукція, розрахункові документи за яку пред'явлені цим покупцям (замовникам), списується в порядку реалізації з рахунку 43 у дебет рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)".

Якщо договором поставки обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від підприємства до покупця (замовника), відмінний від зазначеного вище, то до такого моменту ця продукція обліковується на рахунку 45 "Товари відвантажені". За фактичної відвантаженні її виробляється запис по кредиту рахунку 43 і дебетом рахунка 45. Передача готової продукції іншим підприємствам для реалізації на комісійних та інших подібних засадах також списується з рахунку 43 у дебет рахунку 45.

Аналітичний облік за рахунком 43 "Готова продукція" ведеться за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.

Розглянемо кілька приклад, пов'язаний з вибуттям готової продукції.

Приклад 2. Візьмемо дані з прикладу 1. Організація за договором купівлі-продажу реалізує готову продукцію за договірною вартістю 10 000 000 руб., В тому числі ПДВ (1666667 крб.).

У бухгалтерському обліку робляться проводки:

1) Д 43 - До 20 - 8 000 000 руб. - Оприбуткована готова продукція на склад за нормативною (плановою) собівартістю;

2) Д 43 - К 20 - 4 000 руб. - Робиться сторнировочная запис на суму відхилень;

3) Д 46 - К 43 - 6 000 000 руб. - Відвантажена готова продукція за нормативною собівартістю;

4) Д 46 - К 43 - 4 200 руб. - Робиться сторнировочная запис на суму відхилень (економії) за відвантаженої за місяць продукції;

5) Д 62 - До 46 - 10 000 000 руб. - Відбитий виторг від реалізації готової продукції;

6) Д 46 - К 68 - 1666667 крб. - Нарахований ПДВ;

7) Д 46 - К 80 - 2337533 крб. (10000000-1666667-5995800 * (6000000 - 4200) - відображено результат від реалізації готової продукції;

8) Д 51 - До 62 - 10 000 000 руб. - Надійшла виручка на розрахунковий рахунок.

Оцінка товарно-матеріальних запасів є одним з найважливіших питань обліку. У ТОВ «Агрофірма» застосовується метод середньозваженої вартості. При цьому методі підприємство визначає середньозважену вартість, таким чином: середня вартість наявних запасів на початок місяця плюс вартість надійшли протягом цього місяця матеріалів. При відпуску у виробництво, на експлуатаційні та ремонтні роботи матеріали розцінюються за середньозваженою собівартістю, яка визначається із собівартості залишку на початок місяця і собівартості заготовленого кількості в звітному місяці. Визначення середньої фактичної собівартості визначається після того, як зроблена рознесення в картках кількісно-сумового обліку матеріалів останньої поставки даного виду матеріалів.

Такий розрахунок робиться по кожному виду матеріальних цінностей, якими можна говорити про вибуття матеріалів.

Облік ТМЦ ведеться роздільно по матеріально відповідальним особам. Матеріальна відповідальність визначає правові відносини між підприємством і його працівниками. Підприємство і працівник укладає договір про матеріальну відповідальність в умовах якого передбачається відшкодування збитків нанесених підприємству в результаті неправильних дій або бездіяльності працівників. Крім того в договорі обумовлюються умови праці порядок ведення обліку та подання звітності до бухгалтерії, заходи щодо забезпечення збереження цінностей і порядок відшкодування заподіяної шкоди. Договір про матеріальну відповідальність може бути розривається за ініціативою сторін у разі недотримання будь-який з них своїх зобов'язань.

У разі не забезпечення збереження цінностей матеріально відповідальні особи притягаються до відповідальності. Підставою для цього є дані інвентаризаційного опису і письмове пояснення матеріально відповідальної особи про причини утворення збитків.

Документальне оформлення всіх відбуваються на підприємстві операцій, по руху товарно-матеріальних цінностей проводиться на типових формах первинних документів. Надходження матеріалів на склад оформляють такими документами: