Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности

Товарная продукция – это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т.е. по стоимости обработки. [6]

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. [2]

Готовая продукция в зависимости от принятой учетной политики оценивается и отражается в бухгалтерском учете предприятия по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. При этом в стоимость готовой продукции включают либо все затраты, входящие в производственную себестоимость, либо только прямые расходы, когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи».

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической себестоимости аналитический учет отдельных наименований изделий может вестись по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Ее можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции: плановая себестоимость, отпускная цена (учетная) и т.п., которые разрабатываются организацией самостоятельно. [10]

При использовании в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. При списании отгруженной и реализованной готовой продукции сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости их по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце. Для определения суммы отклонений составляется специальный расчет. На суммы выявленных отклонений делают корректировочные записи: если фактическая себестоимость выше плановой – методом до проводки, если фактическая себестоимость ниже плановой. [2]

В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в де­нежной оценке.

Для синтетического учета готовой продукции используется ак­тивный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». На этом счете готовая продукция учитывается и отражается по:

— фактической производственной себестоимости;

— фактической сокращенной (цеховой) себестоимости;

— плановой (нормативной) производственной себестоимости;

— плановой (нормативной) сокращенной (цеховой) себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» или с его использованием. Избранный вариант учета указывается в учетной политике предприятия.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовые изделия учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Од­нако аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуще­ствляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.), выделяя отклонения фактической себе­стоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

В течение месяца оприходование готовой продукции по учет­ным ценам

оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство».

В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость опри­ходованных в течение месяца готовых изделий и определяются от­клонения фактической себестоимости изделий от стоимости их поученным ценам. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью: дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство».

Перерасход списывается дополнительной проводкой, а эконо­мия — сторнированной.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 20 «Основное производство».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «То­вары».

При втором варианте синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае для учета выпуска продукции приме­няется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По своему содер­жанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицатель­ные отклонения между нормативной (плановой) и фактической се­бестоимостью изделий. Однако по принятой учетной практике этот счет не должен иметь остаток на конец месяца.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту — нормативную или плановую.

В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете производят следующую запись: дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 40 «Выпуск

продукции (работ, услуг)».

В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпу­щенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают следующей записью: дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», кредит счета 20 «Основное производство».

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по сче­ту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» за месяц определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее норматив­ной или плановой себестоимости. Выявленные отклонения в бух­галтерском учете списываются следующей записью: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) списывают дополнительной провод­кой, а экономию — сторнированной.

Ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закры­вается, т.е. остатка на начало следующего месяца он не имеет.

Для учета реализации продукции используется синтетический счет 90 «Продажи». Он является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту — только выручка от реализа­ции продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за ис­ключением сельскохозяйственных предприятий).

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продук­цию к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации для це­лей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит

счета 90 «Продажи».

Одновременно с этим списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. Необходимо иметь в ви­ду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в за­висимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

В случае учета готовой продукции по фактической производст­венной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгал­терском учете списывается записью: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 43 «Готовая продукция».[17]

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 «Издержки обращения» предназначен для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им предприятий. Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, а также строительные предприятия, заготавливающие материалы и конструкции, используют счет 44 «Издержки обращения» для учета расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии на предприятии специального заготовительного аппарата).[18]

Коммерческо-сбытовые расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим, в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

Отражение убытка от реализации продукции, предусмотрено действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов реализации продукции, что, в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализации продукции.[7]

В современных условиях успешная деятельность организации не может быть реализована без создания системы внутрихозяйственного планирования. Одной из составляющих данной системы является бюджетирование.

Качественное бюджетирование предполагает участие в плановом процессе многих специалистов: маркетологов, экономистов, финансистов, бухгалтеров, технологов, специалистов в области налогообложения, нормирования трудовых и материальных ресурсов и др. Бюджет представляет собой план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Он служит инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью организации. Бюджеты разрабатываются как в целом для организации (сводный или главный бюджет), так и для ее структурных подразделений или отдельных функций деятельности (частные бюджеты).

Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям деятельности план работы для организации в целом. В результате его составления создаются:

      план прибылей и убытков;

      прогноз денежных потоков;

      прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

Главный бюджет организации состоит из двух основных бюджетов – финансового и операционного.

В операционном бюджете хозяйственная деятельность организации отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.

Конечной   целью    разработки   операционного    бюджета    является

составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании используются следующие бюджеты:

1.                  Бюджет продаж.

2.                  Бюджет коммерческих расходов.

3.                  Бюджет производства.

4.                  Бюджет закупки и использования материальных запасов.

5.                  Бюджет трудовых затрат.

6.                  Бюджет общепроизводственных расходов.

7.                  Бюджет административно-управленческих расходов.

Основным источником информации при составлении бюджета продаж являются данные отдела маркетинга, сбыта или коммерческого отдела. При сборе исходной информации должна предусматриваться ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимосвязи необходимых показателей.[8]

На предприятиях, кроме расходов, связанных с производством продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Они называются расходами на продажу (коммерче­скими) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В соответствии с типовой номенклатурой к коммерческим рас­ходам относятся:

 расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);

 расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про­дукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспо­могательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата зата­ривания и др.). Затраты на тару (упаковку) входят в коммерческие
расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском
складе. Если же упаковка (затаривание) осуществляется в производ­ственных цехах до сдачи продукции на склад, то ее стоимость отно­сится на производственную себестоимость;