Учёт затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета отражают затраты паросилового цеха, а по кредиту списывают фактическую себестоимость оказанных услуг на потребителей. К счету 23 предусмотрено три субсчета:

- 23/1 «Затраты на производство»

- 23/2 «Затраты на содержание  и эксплуатацию оборудования  вспомогательного производства»

- 23/3 «Общецеховые расходы  вспомогательного производства». 

Административные и управленческие расходы по предприятию в целом  учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные затраты распределяют на себестоимость отдельных видов изделий и списывают в дебет счета 20 «Основное производство»

Затраты на неисправимый брак учитывают на счете 28 «Брак в производстве». В дебет счета относят общую сумму затрат на неисправимый брак с кредита счета 20 «Основное производство». Закрывают счет 28, списывая затраты по источникам возмещения (за счет претензии поставщику, за счет виновных лиц). Не возмещенные затраты по браку списывают на себестоимость продукции - в дебет счета 20 «Основное производство».

Затраты будущих периодов учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». При наступлении отчетных периодов расходы будущих периодов списывают равными долями на затраты производства.

Учет затрат и выхода продукции  по счетам 20, 23, 25, 28 ведется в ведомости учета затрат (ф. № 12) по каждому цеху в разрезе статей затрат за месяц и с начала года.

Учет затрат по административным и управленческим расходам (счет 26), расходов будущих периодов (счет 97) ведется в ведомости общехозяйственных  расходов (ф. № 15).

В конце месяца после заполнения ведомостей (ф. № 12 и  
ф. № 15) счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 28 закрываются. Все операции по закрытию счетов отражают в журнале регистрации хозяйственных операций и регистрах (ф. № 12 и ф. № 15).

Аналитический учет затрат по каждому изделию в разрезе  статей калькуляции ведется в карточках аналитического учета производственных затрат, на основании которых исчисляется фактическая себестоимость готовой продукции.

Учет выпуска готовой  продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическую себестоимость готовой продукции списывают в дебет счета 40 с кредита счета 20 «Основное производство». Плановую себестоимость готовой продукции относят в дебет счета 43 «Готовая продукция» и в кредит счета 40. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяют сумму отклонения фактической себестоимости от плановой, которую списывают в дебет счета 90 «Продажи». Превышение фактической себестоимости над плановой отражают дополнительной проводкой, а экономию – сторнировочной записью. Сальдо на отчетную дату счет 40 не имеет.

 В данной задаче  регистром синтетического учета  является сводная ведомость затрат на производство, которая заполняется на основании данных ведомостей ф.№12, ф.№15. В дальнейшем данные этой ведомости и баланса на 1 января 200_г. используются для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам за январь 200__ г.

Все расчеты в задаче осуществляются в рублях без копеек.

1. Запишите в журнал  регистрации хозяйственные операции 1 – 9 и составьте проводки по учету затрат.

2. Исчислите фактическую  себестоимость 1 тыс. г/кал. произведенного пара и спишите затраты паросилового цеха №2 на потребителей услуг (операция №10).

3. Распределите косвенные  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы и спишите на себестоимость  продукции (операции 11 – 13). Расчет  распределения приложите к решению  задачи.

4. Запишите в журнал  регистрации и отразите на  счетах хозяйственные операции  по окончательному неисправимому  браку (операция 14). Расчет себестоимости окончательного брака приложите к решению задачи.

5. Запишите в журнал  регистрации и отразите на  счетах хозяйственные операции 15 – 23.

6. На основании данных  журнала регистрации хозяйственных  операций заполните Ведомость  затрат по цехам № 1 и №  2 за январь 200_г., а также Ведомость учета общехозяйственных расходов за январь 200_г.

7. Используя данные журнала  регистрации хозяйственных операций, заполните карточки аналитического учета производственных затрат по изделиям А и Б и скалькулируйте фактическую себестоимость выполненных заказов и себестоимость единицы выпущенных изделий А и Б, при условии, что заказы выполнены, НЗП на конец месяца отсутствует.

8. На основании данных  журнала регистрации хозяйственных  операций заполните ведомость  учета реализации продукции и  определите финансовый результат  от продажи продукции.

9. Запишите в журнал  регистрации и отразите на  счетах хозяйственные операции 16 – 24.

10. На основании данных  аналитического учета (ведомости  учета затрат № 12, 15), а также  журнала регистрации хозяйственных  операций заполните сводную ведомость  затрат на производство за  январь 200__г. и подсчитайте затраты по экономическим элементам и комплексным расходам.

11. На основании данных  сводной ведомости затрат на  производство и баланса на 1 января 200_г. составьте оборотную ведомость  по синтетическим счетам за  январь. Сверьте итоги оборотной  ведомости с итоговой суммой  в журнале регистрации хозяйственных  операций.

Условие задачи

  Таблица 1

Баланс ЗАО  «Вектор» на 1 января, 200_г., руб. 

Шифр счета	Наименование счета	Дебет	Кредит
1	2	3	4
01	Основные средства	4274935
02	Амортизация основных средств		406000
10	Материалы	1048500
20	Основное производство	90195
50	Касса	1500
51	Расчетные счета	40000
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению		62000

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		155000
80	Уставный капитал		4844130
97	Расходы будущих периодов	12000
	Баланс	5467130	5467130

 

 Таблица 2

Расшифровка расходов будущих периодов на 1 января 200_г.

№ п/п	Наименование	Сумма, руб.
1	Подписка на периодическую печать на полгода	12000

 

Таблица 3

Расшифровка НЗП на 1 января 200_г. руб.

Статья калькуляции	Изделие А	Изделие Б
Сырье и материалы	21200	19500
ТЗР	1060	975
Возвратные отходы	160	75
Итого	22100	20400
Заработная плата производственных рабочих	8900	7800
Дополнительная заработная плата  производственных рабочих	890	780
Отчисления на социальные нужды	2545	2231
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4005	3510
Общепроизводственные расходы	5874	5148
Общехозяйственные расходы	3204	2808
Итого	47518	42677

 

Дополнительная информация

 В январе месяце  заказы полностью выполнены, незавершенное  производство на конец месяца отсутствует.

 Плановая себестоимость  изделий составляет: изделие А – 2200 руб., изделие Б – 2400 руб.

 

 

 

 

Решение:

Таблица 4

Хозяйственные операции за январь 20__г.

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списаны материалы, израсходованные: на изготовление изделия А	20/1	10	411300
	на изготовление изделия Б	20/2	10	300200
	Оприходованы на склад из производства возвратные отходы: по изделию А по изделию Б	10 10	20/1 20/2	19840 19750
	Списаны транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР): на изделие А  на изделие Б Итого затрат на материалы: изделие А изделие Б	20/1 20/2	10/тзр 10/тзр	37189 26643     428649 307093
	на эксплуатацию и техническое обслуживание оборудования цеха №1	25/1	10	5600
	списаны ТЗР	25/1	10/тзр	532
	на содержание здания цеха №1	25/2	10	4700
	списаны ТЗР	25/2	10/тзр	447
	на ремонт и содержание здания цеха №2	23/3	10	6800
	списаны ТЗР	23/3	10/тзр	646
	на эксплуатацию оборудования цеха №2	23/2	10	1500
	списаны ТЗР	23/2	10/тзр	143
	на содержание здания заводоуправления	26	10	4280
	списаны ТЗР	26	10/тзр	407

 

 

 

Продолжение таблицы 4

№	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
2	Начислена заработная плата: рабочим за изготовление изделий А	20/1	70	140200
	Б	20/2	70	137400
	рабочим занятым обслуживанием и  ремонтом оборудования цеха №1	25/1	70	25800
	аппарату управления цеха №1	25/2	70	17000
	Итого по цеху № 1			320400
	рабочим цеха №2	23/1	70	32000
	рабочим занятым обслуживанием и  ремонтом оборудования цеха №2	23/2	70	18000
	аппарату управления цеха №2	23/3	70	17000
	Итого по цеху № 2			67000
	аппарату заводоуправления	26	70	65000
	рабочим занятым обслуживанием и  ремонтом здания заводоуправления	26	70	12000
	Итого по заводоуправлению			77000
	Всего			464400
3	Начислена дополнительная заработная плата: изделие А: изделие Б	20/1 20/2	70 70	14020 13740
	рабочим занятым обслуживанием и  ремонтом оборудования, зданий цеха №1	25/1	70	2580
	аппарату управления цеха №1	25/2	70	1700
	Итого по цеху № 1			32040
	рабочим цеха №2	23/1	70	3200
	рабочим занятым обслуживанием и  ремонтом оборудования, зданий цеха №2	23/2	70	1800
	аппарату управления цеха №2	23/3	70	1700
	Итого по цеху № 2			6700
	аппарату заводоуправления	26	70	6500
	рабочим занятым обслуживанием и  ремонтом здания заводоуправления	26	70	1200
	Итого по заводоуправлению			7700
	Всего			46440