Учёт затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

Стоимость топлива и энергии  на технологические цели между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции пропорционально норм их расхода и действующих цен. Стоимость топлива и энергии на технологические цели относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов.

Фактическая себестоимость  МПЗ собственного производства определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.  

МПЗ отражаются на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам. В связи с тем, что исчисление фактической себестоимости МПЗ требует значительного времени, в большинстве организаций используются единые учетные или планово-учетные цены. Каждая организация самостоятельно определяет способ их определения. Основным условием их применения является максимально возможное приближение к фактическим ценам. В качестве таких цен можно использовать договорные цены, себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или отчетного периода, плановые цены или средние цены группы материалов.

При учете МПЗ по учетным  ценам отклонения их фактической  себестоимости от стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В управленческом учете, также  как и в финансовом учете, в  соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическую себестоимость МПЗ, списываемых на производство продукции, производят следующими методами:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени закупок (метод ФИФО).

Выбор того или иного методы оценки МПЗ должен быть закреплен  в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые в производстве в особом порядке, или запасы, которые не могут быть заменены другими. При этом используется два варианта исчисления себестоимости  единицы запаса либо включая все расходы, связанные с приобретением запаса, либо включая только стоимость запаса по договорной цене.

Средняя стоимость определяется по каждому виду (группе) запасов  делением их общей стоимости на количество.

При методе ФИФО вначале списывают  материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. При применении этого метода оценка МПЗ, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость ранних по времени закупок.

Для распределения заработной платы основных производственных рабочих по объектам учета затрат осуществляется группировка по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, маршрутных листов, рапортов, ведомостей и т.д.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета затрат. Внутри каждого объекта учета затрат заработная плата производственных рабочих группируется по объектам калькуляции. На каждый объект учета затрат и калькулирования открываются накопительные карточки, по которым составляют таблицу распределения заработной платы.

Основная часть заработной платы основных производственных рабочих  включается в себестоимость отдельных  видов продукции прямым путем. Другую часть заработной платы, которую невозможно отнести прямым путем, распределяют косвенно пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции (затем эти ставки корректируются с учетом фактических расходов).

Всю сумму начисленной  заработной платы основных производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют методом  документирования ( заработная плата в пределах норм начисляется работникам по принятым документам, соответственно, начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специальным документам (листки учета простоя, наряды на исправление брака, листки на доплату и т.д.).

Отчисления на социальные нужды распределяются между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда.

Начисление заработной платы  отражается в учете по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции  со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Соответственно отчисления на социальные нужды в учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство»  в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

Итак, прямыми считаются затраты, которые связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратам относятся: расход сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, топлива, пара, электроэнергии для технологических целей, заработная плата производственных рабочих, начисления на зарплату производственных рабочих.

Для контроля за использованием материально-производственных запасов используют следующие основные методы:

- документирования;

- метод партионного раскроя;

- метод партионного учета  и контроля;

- инвентарный метод.

Отпуск материальных ценностей  со склада в производство осуществляется на основании первичных документов.

Подразделения ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду.

Списание материальных ценностей  производится по фактической себестоимости, с учетом отклонений или транспортно-заготовительных расходов.

 

2.2. Учет и распределение  косвенных затрат

 

К косвенным затратам относят  общепроизводственные (счет 25 «Общепроизводственные расходы») и общехозяйственные расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы»). Указанные счета активные и являются собирательно-распределительными. На дебете счетов 25 и 26 в течение месяца отражают затраты, а по кредиту, по истечении месяца, осуществляют полностью списание затрат на производственные счета. По каждому виду косвенных затрат составляют плановую смету с подразделением по статьям в соответствии с установленной номенклатурой, по окончании месяца фактические затраты сравнивают со сметными и устанавливают отклонения.

 Общепроизводственные  расходы – это расходы производственных  подразделений (участков, цехов, производств, переделов). Они носят комплексный характер, не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции и контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы  обычно относят к условно-переменным расходам, так как они зависят  от объема производства, чего нельзя сказать  об общехозяйственных расходах.

Общепроизводственные расходы  состоят из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых  расходов на управление. Общим для  этих групп расходов является то, что  они состоят из комплексных статей, возникают в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям организации, а в их разрезе –  по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи расходов предусматриваются  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию, а также могут разрабатываться организацией самостоятельно.

В основном используется следующая  типовая номенклатура статей расходов:

- содержание аппарата  управления цеха;

- содержание прочего цехового  персонала;

- содержание и ремонт  производственного оборудования;

- содержание и ремонт  производственных зданий;

- расходы по обеспечению  нормальных условий труда и  техники безопасности;

- перемещение грузов внутри  организации;

- потери от простоев, порчи  материальных ценностей и пр.

- прочие общепроизводственные  расходы.

Внутри каждой статьи можно  организовать аналитический учет общепроизводственных затрат с целью их большей конкретизации.

Процесс распределения общепроизводственных затрат по носителям затрат состоит из следующих этапов:

- выбор носителя затрат (продукция, услуга, контракт, цех  и т.д.);

- собираются общепроизводственные  затраты;

- выбирается база распределения.

Методы распределения  косвенных расходов закрепляются в  учетной политике организации. Причем в качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует косвенным расходам каждого подразделения. От выбранной базы распределения зависит себестоимость продукции (работ, услуг).

В настоящее время в  качестве базы распределения косвенных  расходов между носителями затрат применяются:

- время работы основных  производственных рабочих (человеко-часы). Коэффициент распределения определяется  путем деления общей суммы  производственных накладных расходов на общее количество человеко-часов;

- заработная плата основных  производственных рабочих;

- машино-часы работы оборудования;

- прямые затраты (сумма  стоимости израсходованных основных  материалов и заработной платы основных производственных рабочих);

- стоимость основных материалов;

- объем произведенной  продукции в натуральном или  стоимостном выражении;

- распределение пропорционально  сметным ставкам. Ставки рассчитываются либо по организации в целом, либо для каждого подразделения отдельно.

При выборе базы распределения  следует руководствоваться отраслевыми  методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию  себестоимости продукции. Важнейшим  принципом распределения накладных  общепроизводственных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции, а, следовательно, и на прибыль организации [8, с. 67].

Общехозяйственные расходы  включают в себя расходы, связанные  с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Аналитический учет общехозяйственных расходов организуется по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведут в ведомости учета  общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма № 15). Ведомость составляют на основании первичных документов и разработанных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств.

Типовой номенклатурой предусмотрено  выделение следующих статей общехозяйственных  расходов:

- расходы на управление  организацией (заработная плата  аппарата управления; командировочные расходы; представительские расходы; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; прочие расходы);

- общехозяйственные расходы  (содержание прочего общезаводского  персонала; амортизация основных средств; содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; охрана труда; подготовка кадров; производство опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование; прочие общехозяйственные расходы);

- налоги, сборы, отчисления, непроизводительные расходы (потери  от простоев; недостачи и потери  от порчи материалов при хранении  на складе, прочие непроизводительные  расходы).

Большая часть общехозяйственных  расходов лимитируется и нормируется в налоговом учете организации согласно положениям 25 главы Налогового кодекса РФ.

При калькулировании полной себестоимости общая сумма общехозяйственных расходов распределятся между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения и носит, в большинстве случаев, условный характер.

В настоящее время можно  использовать один из двух вариантов  списания общехозяйственных расходов, который закрепляется в учетной  политике организации.

В первом варианте общехозяйственные  расходы списываются на счета  учета затрат по основной деятельности (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве»), капитальных вложений (08 «Капитальные вложения») и обслуживающих производство хозяйств (29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Базой распределения служит среднесписочная численность работников, заработная плата основных производственных рабочих, прямые затраты и т.д.

При втором варианте общехозяйственные  расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи». В этом случае общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость проданной продукции (работ, услуг).